视点 | 2018年全球间接税趋势

安永会计师事务所在2017年启动了“全球范围间接税发展地图”，识别分析2017年全球间接税的发展趋势。IMI研究员张文春根据安永 “全球范围间接税发展地图”的分析结论，编译整理了包括增值税、货物与劳务税及销售税在内的全球主要间接税税种的发展趋势。2018年呈现为五大关键趋势：第一，增值税/货物与服务税的标准税率达到了最高值，2018年保持稳定的趋势；第二，低税率和免税项目成为了各国和地区的税收政策工具；第三，增值税/货物与服务税的全球传播依然继续，增值税俱乐部成员数不断增加；第四，数字税收措施不断传播，范围继续扩大；第五，税务管理当局也在拥抱新技术。

以下为文章全文：

安永会计师事务所在2017年启动了“全球范围间接税发展地图”，并识别出来了增值税、货物与劳务税及销售税在内的2017年全球间接税的5大关键趋势：1.增值税的税率正在稳定，但还非常高；2.增值税的低税率和免税项目正在反弹；3.增值税的全球范围传播继续；4.数字税收措施继续传播；5.税务管理机构也正在拥抱技术。从第一次发布后，安永会计师事务所增加全球增值税/货物与服务税及销售税的400多项记录，每个月大约30到40次的变动。由于这些变动，安永会计师事务所识别出来的2017年的趋势在新的一年是如何发展的，未来的趋势又如何呢？

经过安永会计师事务所的分析，2018年全球间接税的发展依然呈现出5大关键趋势：

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第一大趋势：增值税/货物与服务税的标准税率达到了最高值，2018年保持稳定的趋势。

在2008年全球金融危机后，许多国家和地区，特别是欧洲国家的增值税/货物与服务税迅速提高，欧盟增值税的标准税率的平均值达到了21.5%。由于全球经济的相对比较稳定，增值税税率这种上升的势头很大程度上结束了。除了2019年预期的小幅度上升，增值税/货物与服务税的税率实际上达到了最高值。尽管有部分国家已经落实增税，或者正在计划实行增值税的增税措施，而别的国家和地区时间降低了本国的增值税税率或推迟了计划的变动。

那些提高税率的辖区包括：加拿大的萨斯克切温省（省销售税从5%提高到6%）、黎巴嫩（从10%提高到11%），俄罗斯（计划在2019年加税，将本国增值税标准税率从18%提高到22%）和越南（从10%增加到12%）。意大利提出的将增值税的税率从22%提高到24.2%的提案已经被推迟到了2019年1月1日。与之相类似的，日本本该按照以前的计划是要在2017年将本国的消费税税率从8%提高到10%，也被推迟到了2019年10月1日。

已经削减了本国的增值税/货物与服务税税率的国家有克罗地亚（从25%降到24%）、厄瓜多尔（从14%降到12%）和瑞士（从8%降到7.7%）。希腊也将受到移民危机影响的莱斯沃斯岛、萨默斯岛、希俄斯岛、莱罗斯岛以及科斯岛等几个岛的低标准税率延长到2018年6月30日。

安永认为，由于大量或快速地变动会给企业的定价、开具发票和报告造成重大的管理负担，因此，企业可能对这种更加稳定的增值税标准税率环境表示欢迎。但是，尽管出现了某种幅度的下跌，但全球增值税/货物与服务税税率的平均值还是比10年前高出了很多。

这就意味着，全球企业正在通过大量进项税和销项税（特别是对销售征收的增值税/货物与服务税加上对采购和进口缴纳的增值税/货物与服务税）。由于错误和无效的过程可增加发生税收处罚的风险并对企业的现金流和营运成本有负面效应，管理这么大量的销项税和进项税实际上需要有一个稳定的税务控制框架。

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第二大趋势：低税率和免税项目成为了各国和地区的税收政策工具。

全球的各国和地区的政府继续增值税/货物与服务税的低税率和免税项目深化本国或地区的税收和社会政策刺激特定的产业部门，或者影响纳税人的行为来改进健康或环境。

和标准税率相比，低税率百分比现在很大程度上是稳定的。挪威将本国增值税的低税率略微提高了（从10%提高到12%），意大利计划要在2019年提高本国增值税的低税率（从10%提高到11.5%），荷兰也要提高本国的低税率（从6%提高到9%）。中国和克罗地亚梳理了本国适用的增值税的低税率的数量。但是，印度和约旦已经引入了新的或额外的低税率，导致了多重的税率档次。

近期大部分的税率变动都是和特定的货物和劳务相关的，且这些变动大部分发生在欧盟。例如，捷克将本国适用于杂志和报纸的增值税税率从15%降到了10%。拉脱维亚将5%的增值税低税率现在适用于合格的蔬菜、水果和各种莓类（以前的税率为21%）。马耳他已经提议将出租自行车的增值税税率从18%降到7%。数字经济的重要性和盛行反映在匈牙利对互联网接入的增值税税率从18%降到5%的这件事上，瑞士将2.5%的增值税低税率适用于电子图书和出版物。

近些年来，许多通过限定增值税/货物与劳务税的免税项目扩宽了了本国的税基。某些国家还在此领域采取措施（特别是约旦和斯里兰卡），但是，总体来说，这不再是一个非常强劲的趋势了。事实上，许多国家都在对那些以前征税的特定的货物和劳务引入免税项目。

这些措施在非洲最为突出，例如，加纳对金融服务的提供、国内旅客的飞机运输、房地产开发商的不动产采取了免税措施；肯尼亚已经许多项目，包括满足特定条件的金融成本；乌干达现在对包括动物喂养和预混合料、灌溉工程和游客安排服务的供货适用免税待遇；津巴布韦的银行服务现在是免税的。

低税率和免税项目的变动总是对特定的行业而不是整体上的企业界产生影响。因为增值税的低税率或免税的适用可能有显著的影响，特别是对那些像最终的消费者出售最终产品的企业，税率对价格有着直接影响。所以，这是一个企业界应该紧密追随的税收政策趋势。假如对类似的产品使用不同的税率征税，可能产生了对竞争的扭曲。也会有货物和劳务符合条件的不确定，导致错误和争端的风险，且这些风险是随着多重的低税率档次而增加的。

正是由于这些效应，增值税/货物与劳务税政策的“纯粹主义者”一般是反对低税率的，这是因为这些人认为低税率在增值税管理的平滑方面是有害的。增值税低税率和免税项目的这些行为和经济效应是引发争议的。这些优势可能达到损害了竞争。但是，增值税/货物与劳务税的低税率和免税项目常常是消费者和政客所青睐的。因此，增值税/货物与劳务税低税率和免税项目的使用看起来要继续下去，甚至在未来几年会增加。特别是，假如全球经济不断盖上，各国政府从各种消费税征收收入的压力会下降，从而进一步扩大低税率和免税项目的使用。

这一趋势可能发生在欧洲。欧盟委员会正在放松以前有关增值税低税率的严格政策，赋予了每个成员国更高的自主性和灵活性。在广泛领域从事经营活动的企业可以发现对其货物或劳务获得更加优惠的税收待遇而影响政府的机遇，特别是在邻国对本国的产品适用低税率时的情况下。

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第三大趋势：增值税/货物与服务税的全球传播依然继续，增值税俱乐部成员数不断增加。

近些年来，包括中国、埃及、马来西亚、印度和坦桑尼亚在内的大量国家采纳了增值税/货物与劳务税。这种各国采纳多阶消费税的趋势依然延续着。

在经过多年的争议后，印度在2017年7月1日采取了货物与劳务税，取代了以前适用的20多种间接税。为了和印度联邦结构相适应，印度的货物与劳务税由对共同税基征收的中央货物和劳务税（CGST）和邦货物和劳务税（SGST）以及对各个邦之间的供货和进口征收的集成的货物和劳务税（IGST）组成。注册和遵从义务是由各个邦管理，而每一次注册都是被当做是一个不同的纳税人处理。

印度的货物和劳务税引入了对部分货物和劳务免税（包括基本食品、交易、医疗保健和居民住房），税率从5%到28%的多重税率。

海湾合作理事会（GCC））是加入“增值税俱乐部”的另外一个主要贸易集团。两个海湾合作理事会成员国沙特阿拉伯和阿拉伯联合酋长共和国在2018年1月1日引入了增值税。尽管准确的落实时间尚不知晓，但剩下的4个成员国（巴林、科威特、阿曼和卡塔尔）也有望在不久的将来，可能是在2018年下半年或2019年引入增值税。

《海湾合作理事会成员国框架协议》提供了允许有限的国别偏差的最重要的增值税立法。广义的概念是海湾合作理事会作为一个共同的经济区采取欧盟式的增值税模式。在所有的国家中，5%的单一增值税税率将适用，而在医疗保健和金融服务领域有些豁免项目。

引入增值税/货物与劳务税是重要的一步，为政府和纳税人创造了重大的挑战和机遇。公司必须要研究这些新税种对其经营、客户和供货商的影响。这些企业也必须要创设新的过程和议定书来满足其义务。如果没有做好充足的准备可能增加税收风险和导致业务中断或声誉的损害。

由于现实问题和初期的问题得到了解决，向新税制调整的影响在落实后的数月或数年后才能感受到。成功的过渡需要包括该组织的任何方面在内的积极方法。

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第四大趋势：数字税收措施不断传播，范围继续扩大。

全球化和数字革命不断使得任何部门的企业转型，导致了在线交易的几何级数的增长，而其中的大部分是具有跨境性质的。多年来，增值税/货物与劳务税立法努力要赶上这些发展，但各国出台的税务规定正在快 49 36695 49 18163 0 0 2544 0 0:00:14 0:00:07 0:00:07 3681速追赶。如何将增值税/货物与劳务税适用于货物和服务的跨境销售成为全球各国税务管理机构的一个重要问题。因此，安永会计师事务所的分析发现，在数字税收领域的立法的大量涌现。单是在过去的一年内，安永会计师事务所的“全球范围间接税发展地图”记录了至少30部规定或提案。

近些年来，大量的这些变动都针对着在消费国的数字服务征税，特别是当数字服务是向最终消费者提供（B2C）时。采取针对电子服务征税的辖区包括了阿根廷、澳大利亚、加纳、波多黎各、泰国、土耳其、乌克兰和乌拉圭。

货物的电子商务也正在焦点问题。澳大利亚、奥地利、白俄罗斯、欧盟、瑞士和英国已经全部引入或公布了与对货物的跨境销售更加有效征税相关的措施。问题的核心再次是要确保销售要在消费国被征税。措施包括了对低价值货物进口取消免税并对销售征收增值税的核算职责扩大到在线市场。

某些国家通过对互联网活动开征新税种（特别是在意大利），或者试图扩大“常设机构”或者“联结点”的定义将在线存在（特别是澳大利亚），正在研究扩大这些措施的适用范围。美国的许多州（如阿拉巴马州、科罗拉多州、路易斯安那州、罗德岛州和佛蒙特州）都引入利润可能鼓励远距离卖家对销售和使用税的注册的新申报规则。

由于落实了这些措施，在消费国适用增值税/货物与劳务税逐渐成为了国际规范，且远距离卖家和在线平台越来越多地负责收取对这些销售征收的增值税/货物与劳务税。同时，各国或地区的税务管理机构正在加大对这些销售的纳税遵从的关注。

这些数字税收措施越来越多不再仅适用于传统的在线零售商或技术公司了。为了遵守履行增值税/货物与劳务税的义务，无论出现在何处，所有在线提供货物和服务的企业必须要密切关注这些快速的发展及其对企业的活动的影响。

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第五大趋势：税务管理当局也在拥抱新技术。

税务管理机构也正在采取拥抱数字革命来更加有效地管理间接税。安永会计师事务所的“全球范围间接税发展地图”在过去的一年中记录了与数字税务管理相关的大约30次的变动。

大多数国家的税务当局现在要求在网络上提交增值税/货物与服务税的纳税申报表，许多国家正在强制要求纳税人使用电子发票。已经引入增值税/货物与服务税的电子开具发票或纳税申报表的电子报税的国家有阿塞拜疆、哥斯达黎加、塞浦路斯、捷克、加纳和罗马尼亚。

这些关键趋势之一就是越来越多的国家常需要从纳税人在实时或接近实时的情况下获得更详细的结构性数据。大概最重要的数字税务管理措施是在印度实施的，新的货物与劳务税，包括了提交实时数据和数据比都是靠最先进的信息技术基础设施管理的。

欧洲越来越多的国家也在采取措施或计划要引入此领域的措施。例如，奥地利已经发布了要求数字企业提交额外数据，在对电子商务销售的税款征收给予协助的义务的提案；捷克正在逐步从零售到批发供货商开始，引入对销售额的电子申报；匈牙利计划在2018年7月1日落实实时发票报告制度；西班牙在2017年7月采取了要去网络提交增值税的账簿和记录的规则；英国正在计划强制性要求企业从2019年4月1日开始对增值税数据进行电子准备；波兰从2018年1月1日已经引入了对税收的标准审计文档（SAF-T），瑞士也计划在2020年采取同样的措施。

使用技术的好处对税务管理机构是明确的。通过收集更准确的纳税人数据并其进行更加有效地分析，这些措施可以通过降低粗心的错误和故意的纳税欺诈而缩小“纳税缺口”。

对纳税人而言，这些措施可能为其造成沉重的额外负担，特别是对那些需要遵守全球广泛的不同规定的跨国公司尤其如此。至关重要的是，增值税纳税人采取允许其追溯数字税务管理的发展以遵守其越来越多的数据义务的政策和过程。

因为越来越多的国家在此领域采取措施，因此，对间接税数据，企业应该考虑采取企业范围的策略，而不是按照国别法处理单点解决方案。企业在这样做时，也可以利用这些措施来改进自己的税务控制框架，不仅仅是及时准确地报告期税款，还要识别出各种机遇。例如，通过加速退税或坏账的减免主张减少间接税的现金流影响。

编辑  陈晨  张雪

监制  朱霜霜 李欣怡

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