直播行业，个税风暴山雨已来？
2016年1月，友人楼下老刘曾兼职创立个人直播机构，常驻斗鱼直播平台，以设备先进、人员专业、创意新颖而著称，初期反响热烈，备受朋友圈的关注，惜其各种阴差阳错，项目半年无疾而终。作为网络直播的近距离观察者，我们一直认为，直播行业的野蛮商业模式，大量的资金或准资金交易、大批量的高收入个体的涌现，必然会引起地税部门的“动容”和关注。毕竟，如此公开的高收入群体和明确的收入数据，特别有利于“税收征管”，一般税务部门很难放弃这一“黄金税源”。
一、严峻：直播行业税务监管最新动态
直播作为新兴产业，近两年内吸引越来越多的年轻人加入直播队伍，以直播作为谋生手段。据相关机构数据统计，仅在2017年3月和4月，斗鱼前30名头部主播的总收入就高达2200多万元，预计2017年中国直播市场的规模将达到300亿人民币。
然而，在如此庞大的直播交易市场中，能够按照规定缴纳税款的直播平台和主播却寥寥无几，直播平台特别是在其发展初期，只求生存不求合规的情况下，存在大量偷税、漏税、不履行代扣代缴义务等问题。
2017年春，北京朝阳地税局透露了一则补税“大案”，某直播平台2016年支付给直播人员的收入高达3.9亿元，因未按规定代扣代缴个人所得税，今年最终补缴了税款6000多万元。除此以外，北京税务部门要求其他多家直播平台补缴税款金额接近8000万元。
根据公开的媒体报道，北京市地税局5月26日召集在京各家网络直播平台（包括映客、花椒、陌陌等）进行集中培训，主要培训网络直播平台的个人所得税自查情况。而业内与会人员认为这其实就是一次“补税约谈”。
直播行业税务“重点整治”貌似一触即发。
二、难点：直播行业的交易特性与纳税义务
目前，网络媒体自身还没准确抽象概括出网络直播的界定，参照传播学及电视现场直播的概念给网络直播下个简单的定义：在现场随着事件的发生、发展进程同步制作和发布信息，具有双向流通过程的信息网络发布方式。
网络直播因其特性，可能涉及个人所得税、增值税及附加。
从当前公开的信息来看，主播的收入来源、性质及可能涉及的个税大致可分为以下四种：
一是主播直接与直播平台签约，此时主播获得的收入则为工资薪金所得，应该按照3%到45%的税率来缴税。
二是主播应邀到直播平台进行直播，此时主播获得的分成收入则为劳务报酬所得，采用加成征收的方式，最高税率达到40%。
三是主播提前将视频录制好，然后交由平台进行播放，此时主播获得的收入则为特许权使用费，按照20%的税率来缴税。
四是未与直播平台签订合同的主播，在直播平台取得的打赏收入（如斗鱼的鱼丸、YY的戒指、花椒的花椒豆等），按偶然所得缴纳20%的税款。
三、纠结：个人所得税代扣代缴义务的“不讲道理”
按照税务机关的要求，直播平台需要按规定为主播们履行代扣代缴义务。
《个人所得税法》第八条规定，个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。
根据《税收征收管理法》第四条规定，扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定代扣代缴税款。第三十二条规定，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
《个人所得税代扣代缴暂行办法》第二条规定，凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。
按照上述法律法规及政策的规定，主播从直播平台获取的收入（无论是平台负担的还是代收代付的），直播平台应履行个人所得税代扣代缴义务。虽然征税的对象是主播，但是在平台形成的收入，不论是以什么样的方式提现，只要是支付给主播的，平台均应按照规定履行个人所得税代扣代缴义务。
那么是否所有的网络（交易）平台都履行上述扣缴义务呢？
就目前来说，某宝作为网络交易平台，个体交易并未有全面代扣代缴情形的出现。我们理解，与直播平台不同的是，某宝平台上交易的标的主要是有形商品（其实也存在大量服务类交易），而直播平台销售的是服务或版权。但是同样作为网络交易平台，某宝注册的个体无需缴纳税款或被扣税，而直播平台上的主播则需缴纳税款或被扣税，其核心理由是什么呢？难道真的是因为后者属于高收入和更方便被操作么？
四、争议：增值税及附加是否需要征收？
直播平台在打赏过程中获得的提成应属于直播平台收入。在打赏主播时，用户的充值资金需先转化为直播平台的虚拟货币，大部分直播平台在用户购买虚拟货币的当期就确认收入，对于直播平台销售虚拟商品取得的收入，按照《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定，按“现代服务业—信息技术服务—电子商务平台”缴纳增值税，税率为6%，并按照规定缴纳附加税。
那主播本人呢？根据营改增的政策文件要求，四类收入模式下，工资薪金和偶然所得应不属于增值税应税范围，但个人劳务和特许权使用费月超过3万（免征）的是否也应该缴纳增值税？增值税的代扣代缴义务可并没有那么多的“法定情形”，那又该如何合规操作呢？
五、对策：网红们应该向明星学习？
年初的一则新闻报道显示，新疆霍尔果斯等地区针对影视行业、合伙企业所采取的税收优惠政策（免税或财政返还）使其成为明星们的“避税天堂”，众多当红明星纷纷来此设立机构（工商信息可查），以实现减少税负的目的。
对于高收入的网红主播与直播平台而言，可考虑借鉴上述行业的某些模式进行合理的税务规划。其实很多直播平台早已经开始操作了。如虎牙直播的官方资讯中明确，虎牙官方决定推进平台高收入个人成立合伙企业，具体规则如下：
合伙企业的推行范围是虎牙直播平台上各业务的主播或个人OW，且符合以下条件中的一项：1、最近两个月佣金收入均达到1万元的个人，且已收到官方要求设立合伙企业的正式通知；2、最近数月佣金收入增长迅速，且已收到官方要求其设立合伙企业的正式通知；3、主动联系官方，要求加入合伙企业，且已得到官方认可。
为何选择合伙企业？因为从实践来看，不少地区能够给予合伙企业类型的机构特殊的税收等优惠政策，降低相关个人的实际税负。
针对税务机关对主播与直播平台的监管现状，设立具有优惠的实体或可能是其最优之选。因为如此操作不仅可达到优化税负的目的，还能减少在财务、法律等方面的风险，使其管理日益趋于正规化，进而利于整个行业生态的发展。
也许，这才是政府管理部门的真实意愿吧。
来源：明税律师事务所。