评论 | 业财融合在企业全面预算管理中的应用研究

文/林加德

福建金帝集团有限公司

目前业财融合的重要性已经得到了广泛认可，但在企业内部的实施程度依然有限，特别是业财融合思想在全面预算管理中的贯彻力度依然欠缺。本文在厘清相关概念的基础上，分析了基于业财融合的全面预算管理的主要特征，并进一步提出了企业构建全面预算管理体系的基本原则以及实现路径，旨在为企业优化内部管理提供参考。

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目前，国家经济正处于增速放缓、追求发展质量的阶段，企业作为市场经济发展的主体，如何适应国家的经济发展政策，应对经济新常态的要求和挑战，是急需考虑和亟待解决的关键问题。在企业的经营管理以及长远发展过程中，财务管理活动一直占据举足轻重的地位，如何保证企业的财务管理活动能够适应企业管理过程，是每个企业都需要重视和思考的问题。但与企业管理者所期望的不同，财务管理活动在企业发展中所扮演的角色通常是事后的核算以及控制，无法为企业决策提供具有前瞻性的建议，甚至会掣肘企业发展。国家为保证会计活动充分发挥其管理职能，颁布了一系列相关法案促进企业业财融合制度的发展。业财融合是企业充分发挥财务管理职能的重要手段，也是企业适应当今变革趋势的必然选择。将业财融合思想应用到企业的财务管理工作中，尤其是预算管理工作中，一方面能够保证企业的全面预算管理活动与企业的长远发展战略相结合，为企业的发展提供有价值的财务信息；另一方面能够帮助企业在长远目标的指导下有序开展日常的经营活动，充分利用有限资源实现效益最大化。

一、相关概念界定

（一）业财融合业财融合是管理会计职能充分发挥的核心内容之一，它本质上是一种在企业内部实现协同管理的方式。顾名思义，这种协同管理主要是针对的主体是企业的业务部门和财务部门；实现协同管理的方式就是保证两部门之间及时有效的沟通，促进资源和信息在部门之间充分流动；最终实现的目标是保证经营决策者所获取信息的有效性和真实性，为长远战略和日常经营决策的制定提供信息保障。从上述概念可以看出，实现业财融合的关键在于摆脱财务部门传统的工作理念和工作方式，让其与业务部门有效融合，从以往经营后端的服务角色转变成业务前端的管理角色，参与企业重大战略决策的制定过程，并依据企业战略制定相应的财务管理政策，在保证财务管理活动与企业长远发展以及日常活动相适应的基础上，发挥风险控制的职能，帮助企业规避风险。（二）全面预算管理全面预算管理是指企业以经营战略目标为标准，依据企业的长远发展规划，对企业涉及的投融资以及各项经营活动进行全方位的预测和规划，将企业内部的资源包括资金、人员、信息等进行整合，再依据详细的规划进行资源分配的过程。全面预算管理不仅涉及经营管理者以及财务管理人员，而且是一项全员参与的管理活动，同时在全部门实施，并在实施过程中实现全过程控制，通过适度放权和战略驱动的激励政策，实现高效贯彻战略、合理制定目标、有序分配资源、提升经营绩效、促进价值增值的目标。由此可见，全面预算管理是一个循环机制，从最初的目标制定，到实施过程中各部门之间的相互协调与配合，以及贯穿其中的纠偏控制和最终考评中的激励奖励，循环往复，以达到实现企业长远发展的目的。

二、基于业财融合的全面预算管理的主要特征

（一）以企业的战略目标为指导
全面预算管理活动的优化与完善需要保证预算规划的制定要以企业的战略目标为最高指导目标，因此战略目标的制定要有科学性和适应性，一方面要结合宏观政策环境、市场竞争环境以及企业内部的发展规划，确保制定的企业战略能够切实反映企业当下的需求与发展目标；另一方面，还要保证战略目标具有一定的弹性以应对环境的变化。这样一来，企业就可以参照战略目标制定预算目标，并对预算目标进行分解，保证每一项活动的实施能够在预算控制范围内，同时不偏离企业最终的战略发展目标。（二）以企业的业务活动为驱动企业的业务活动是实现企业价值增值、促进企业长远发展的核心内容，业财融合的本质目的也是促使企业的财务管理活动能够适应企业的业务活动，二者相互协调、紧密合作。因此企业在制定全面预算管理规划时需要以企业的业务活动为主要参考依据，以内部实际的业务流程为主要驱动，真正实现全面预算管理活动的闭环。（三）以动态管理为主要手段如前所述，企业战略发展目标的制定需要一定的弹性空间以应对内外部环境的变化，当企业的发展目标变化时，企业内部的业务流程也要做出相应调整。与之相对应，企业的全面预算管理在真正实施过程中也需要适应这种改变，及时做出响应。因此，只有用动态管理的手段，持续关注时刻发生变化的环境，才能保证预算管理在实施时能真正有效地服务业务活动，二者相互指导、相互配合、相辅相成，实现高效融合。

三、基于业财融合的全面预算管理对企业的重要性

（一）有利于提升企业财务管理的精细化水平在如今更加重视产品即服务质量的市场环境中，企业面临着比以往更多的挑战和要求，财务管理活动作为企业内部管理活动中重要的一环，正面临职能转型，即从以核算职能为主转变为以管理职能为主。也就是说，传统工作环境下企业财务管理活动通常是孤立工作的，并且主要工作内容是业务活动发生之后的核算和报销工作，而新的经济与市场发展环境要求财务管理更多地在业务前端发挥作用，切实发挥管理会计的职能作用。财务部门通过与业务部门之间的信息共享和高效沟通，将业财融合的财务思想应用到全面预算管理活动中，在预算目标的制定与分解、预算规划的制定与实施、预算活动的考核与评价以及预算绩效的反馈与规划调整等各个环节发挥业财融合的管理思想，实现以业务流程为驱动、业务信息为基础，动态管理预算目标、调整预算规划的目的，从而保证企业的财务管理活动更加精细化、科学化。（二）有利于降低企业财务风险发生的概率为适应不断变化的市场环境，保持企业的竞争优势与核心竞争力，企业需要依据所掌握的市场信息对业务内容不断进行调整，甚至需要进行根本性的战略变革，这一过程不仅会给企业的经营活动带来挑战，还会增加企业面对财务风险的可能性。这样一来，企业在经营过程中如何建立响应迅速、反映精准的风险防控机制就变得十分重要。完善且高效的风险防控机制在企业经营的事前进行预测、事中进行控制、事后进行评价，不仅能够在风险发生前及时进行预警，还能够在经营过程中对偏离业务目标的活动做出及时调整，为风险的高效管控提供保障。建立基于业财融合的全面预算管理体系能够保证财务管理人员充分了解企业内部的经营情况，而不是获取滞后的信息，并且掌握项目的实施进展情况，只有这样才能及时根据当前的环境变化对企业的状况做出真实合理的评估，发现企业运行管理过程中的薄弱环节，进而对可能出现的风险有正确的预估和评判，在此基础上，寻找和制定相对应的办法和措施，保证企业能够减少风险带来的损失甚至规避风险，进而保证企业在日益激烈的竞争环境中获得长远且稳定的发展。（三）有利于促进企业战略目标的实现企业全面预算管理活动是基于企业的战略目标来实施的，而企业的最终战略目标通常是实现企业价值的不断增值，因此，可以将企业的财务管理活动视为帮助企业实现价值最大化的管理活动。构建基于业财融合的全面预算管理体系能够将企业的战略目标体现在各项业务活动中，制定基于战略目标的预算管理目标，并在此基础上进行层层分解，保证企业的业务流程与战略目标相适应，同时配合业务管理活动实施预算规划，这样就能够充分发挥战略目标的指导意义。与此同时，全面预算管理还能够根据实际情况将各个部门的各项资源进行整合，并依据战略目标和业务流程对其进行合理分配，保证目标、任务以及资源之间的适应性，充分发挥财务管理活动在企业发展以及日常经营活动中的支撑和指导作用，使得各级分目标和战略总目标始终保持在同一方向上，提高企业的经营管理水平，最终实现企业不断发展的战略目标。

四、基于业财融合的全面预算管理的应用

（一）基于业财融合的全面预算管理的应用原则第一，全面性原则。全面性原则是企业在业财融合的思路下实施全面预算管理的首要原则。其主要内容包括以下几个方面：一是预算管理所涵盖部门的全面性，企业实施全面预算管理应当包括企业内部的所有部门，包括预算的制定、实施、执行、决策以及控制部门等，保证部门之间责权利的对等；二是预算管理内容的全面性，企业应当保证从预算的目标制定与分解到预算的实施与考核评价，再到预算的控制与反馈的各项过程都有详细的规定，保证各个部门在执行过程中有详细的规范制度可以参考；三是保证预算管理的最终结果即生成的财务报表的全面性，也就是说企业的财务报表要充分反映企业运营管理过程中的真实情况，并且能够将企业内部的资产、业务、财务等重要内容规范且全面地体现出来。第二，目标管理原则。企业在自身发展过程中需要根据外部环境以及内部发展情况制定企业的中长期战略发展目标，再将目标分解成短期目标以便于执行。而预算管理作为企业内部经营过程中的关键管理活动是实现战略目标的重要方式和手段，因此保证财务目标与战略目标的一致性是实施全面预算管理的重要前提，这也是保证财务管理活动和业务活动能够达到深度融合、相辅相成的关键所在。第三，适应性原则。要想有效实现业财融合就需要保证企业财务管理工作能够充分考虑企业经营业务的内外部环境。其中外部环境包括宏观的政策环境和经济环境，以及市场竞争环境、行业环境等，企业的内部环境主要是指企业目前所处的发展阶段，究竟是处于生长期还是稳定期，不同阶段所面临的经营任务会存在一定程度的差异。企业在制定战略目标以及相对应的预算管理目标时要充分考虑这些因素的影响，保证预算管理的目标和内容充分适应企业的要求。（二）基于业财融合的全面预算管理应用路径1．全面预算的编制对于预算的编制过程需要体现的是上下配合和互动的过程，首先，预算目标的制定与分解应当是自上而下的，先通过企业的战略发展目标确定预算总目标，然后再将总目标根据各个部门的职责分解成各部门需要完成的子目标，目标制定的自上而下性能够保证目标传达的效力。但是目标初步制定后，后续预算的详细编制过程应当是自下而上的，这主要是由于预算的编制需要考虑各个部门的实际情况，需要与各部门的业务流程严密配合，因此各个部门内部依据自身实际情况制定的预算规划是最有效的。最后，预算的编制过程需要循环往复以确定最终预算规划的合理性和规范性，这就需要各个部门和企业管理层之间不断沟通，最终确定出切实符合企业发展目标同时又能够与企业内部的业务活动相兼容的预算规划，并下达到企业内部的各级责任中心进行贯彻实施。2．全面预算的执行和控制预算工作的主体在于其执行过程，企业内部的各个责任主体应当按照企业制定的预算编制制度明确本部门需要完成的预算目标，可以基于时间维度将目标进行分解，如年度目标、月度目标等，一方面便于目标任务的分配，另一方面也便于后续的考核。预算管理实施过程中的关键环节在于财务部门的控制作用，不同层级的财务管理人员需要对不同部门的预算进行监管和控制，这样既能够保证财务部门更好地配合业务部门的工作，实现真正的业财融合，更重要的是能够实现财务的预警分析。由于内外部环境的不确定性，已制定的目标和规划很有可能面临需要变动的情况，财务部门的有效监管能够保证企业的全面预算管理活动适应环境的变化，同时，在实际执行过程中，很有可能出现与原有的预算目标偏差较大的项目，预算控制能够保证财务人员根据情况分析发生偏差的原因，确定究竟是目标的合理性较差还是项目预估出现错误，及时发现问题才能及时调整，以降低甚至规避企业可能会面临的财务风险。3．全面预算的考核与反馈全面预算管理是一个循环的动态过程，需要在实际管理和经营中进行调整。在业财融合的管理思路下，可以基于以客户为导向、以业务为指导、可衡量等原则设计预算考核指标体系。需要注意的是，考核指标体系应当尽可能全面地反映多个维度的信息，如财务指标、业务指标，还可以将时间因素纳入考核的范围，重点分析财务部门和业务部门的融合情况，一方面评价业务数据在财务工作中的支撑和指导作用，另一方面评价财务部门在业务流程中的监督管理效果。完成考核任务后，还需要根据考核结果对全面预算管理体系进行调整，对于考核结果较差的部分要分析原因，如果是预算规划本身的问题要及时调整。同时还需要建立通畅的反馈机制，在预算执行过程中，保证财务部门和业务部门之间沟通的流畅性，遇到问题及时反馈，减少由于反馈不及时产生的偏差，真正实现财务部门和业务部门之间的有效融合。

五、结语

在当今不断变化和发展的市场经济时代，企业也在如何保持竞争优势和竞争能力的道路上不断探索。考虑到财务管理在企业内部管理活动中的重要地位，企业需要积极响应国家的政策号召，不断探索业财融合的实施路径，充分发挥业财融合在企业全面预算管理中的作用。基于此，企业必须尽快打破传统财务管理模式的弊端，及时转变管理思路，实现财务数据和业务数据的共享、整合以及应用，同时基于业财融合的思想，在全面预算管理活动中，实现业务指导财务、财务引领业务的动态循环。另外，在全面预算管理中，要秉持以企业战略目标为导向，以业务流程为驱动，以动态管理为手段的原则，建立科学完善的预算编制办法，并利用考核和激励手段对其不断改进，最终帮助企业持续实现价值增值。 

参考文献：

[1]刘鸿雁．浅析业财融合在企业全面预算管理中的应用——以E企业为例[J]．中国集体经济，2021，4（20）：17-19．

[2]寇蕾．业财融合在燃气企业全面预算管理中的运用[J]．财会学习，2021，4（15）：71-72．

[3]卫文娟．探析业财融合在中小企业全面预算管理中的运用[J]．财会学习，2020，4（23）：78-79．

[4]李文靖．基于业财融合的全面预算管理研究[D]．河南大学，2020．

来源：《中国总会计师》杂志 （2022年1月号 总第222期）
 

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