【致同会计研究】新收入准则行业应用示例（38）：运输仓储业概况

致同年报分析之新收入准则行业应用示例研究是结合上市公司年报披露示例，研究特定行业企业执行新收入准则情况和可以借鉴的实务应用案例，包括行业重大会计政策的选用、首次执行日的影响、核心会计事项的处理和信息披露等。本期微信主要内容为新收入准则下运输仓储业的业务模式及其对应的会计事项概况。

一、行业简介

根据证监会颁布的《上市公司行业分类指引（2012年修订）》，运输仓储行业属于一级分类“交通运输、仓储和邮政业”，其项下包括八项二级分类：（1）铁路运输；（2）道路运输；（3）水上运输；（4）航空运输；（5）管道运输；（6）装卸搬运和其他运输代理；（7）仓储；（8）邮政。截至2021年6月20日，沪深两市上市公司中交通运输、仓储和邮政业上市公司共计109家，其中二级分类中的第一小类至第五小类上市公司85家，第六小类上市公司9家，第七小类上市公司10家，第八小类上市公司5家。

铁路运输、道路运输、水上运输、航空运输等共同组成了社会立体交通服务体系，成为现代物流的基础。在此基础上，逐步发展了一批专业化供应链服务企业，提供以货运代理、仓储和运输为核心的一站式综合物流服务。

依据企业不同的业务侧重、资产特征以及盈利模式，物流服务可以分为以下三种模式，不同模式决定着物流企业不同的盈利模式。基础物流服务商的发展依托于资源优势的综合拓展，发展空间较大；增值物流服务商的发展取决于能否横向拓展壮大；综合供应链服务商的发展取决于商业模式是否完善。

分类	提供服务	主要业务收入来源
基础物流	运输服务	物流运输服务收入
仓储服务	仓储服务收入 货物装卸收入
增值物流	贸易服务	代理采购与进口通关、保税仓储服务收入 营销及相关客户管理与货品管理等收入
综合供应链服务	供应链管理服务	供应链管理整合收入 综合物流及增值服务收入

二、业务模式

（一）运输物流服务

运输物流行业是运输仓储行业的中心环节。由于产品很少在同一地点生产和消费，运输物流可以实现产品的跨区配置，通过利用不同地域的价格和需求情况差异，帮助企业增加收入与利润，运输企业可以从增加的利润中获取一部分作为收入。

铁路运输的经营模式一般为在做大做强运输业的基础上，适度拓展到为主业提供服务的产业，如车站开发、车上服务、旅馆、餐饮、旅游、联营等业务，主业与辅业共同发展。

铁路运输收入分为客运收入、货运收入、车上餐食收入、路网清算及其他运输相关服务收入、提供维修及装卸等劳务收入。路网清算及其他运输相关服务收入主要包括路网清算收入(由于其他铁路公司使用了本集团的列车牵引服务、铁路线路或电力供应等)、提供铁路运营服务收入及其他服务收入。

道路运输企业是指主要以车辆为运输工具，将客、货从出发地转移到目的地，提供运输服务的服务性经营企业，主要包括公路旅客运输企业和公路货物运输企业，即客运和货运。

道路运输企业从事各种运输业务，根据运输内容的不同，道路运输业务可以分为公路客运业务和公路货运业务；根据运输方式的不同，公路运输业务可以分为自运业务和联运业务；根据营运车辆性质的不同，公路运输业务可以分为公车公营业务和单车承包、挂靠等业务。在公车公营业务中，企业拥有运输车辆的所有权与经营权；而单车承包、挂靠业务按照车辆所有权、管理方式等方面的不同，又可以细分为单车承包车辆和挂靠车辆。

道路运输收入主要是客运收入、货运收入等。

水上运输行业的上游行业主要为船舶制造业和石油行业。船舶制造业景气程度以及船舶建造成本对船造价有重大影响，并通过后期的折旧费用影响企业的利润水平。燃油的支出构成水上运输企业的主要采购成本，其价格变化也会对企业利润造成影响。水上运输行业直接面对旅客、车辆等有运输需求的终端客户，客户比较分散。随着经济增长和人民收入水平提高，出于娱乐等目的出游旅客人数呈快速增加态势，车辆运输需求亦不断增加，水上运输市场需求将保持持续增长势头。

水上运输收入主要包括船舶运输收入、商品销售收入。

航空运输业的上游主要包括飞机制造商、航油供应商、机场、航材提供商等。国际两大飞机制造商波音公司和空客公司，基本垄断了世界窄体机以及大飞机市场；而支线客机市场则有包括巴航工业、庞巴迪、中国商飞、ATR 公司等超过10 家制造商参与竞争。航油供应方面，目前国内航班航油供应主要以中国航空油料集团公司及其下属企业为主要供应商，同时还有其他多家航油供应企业参与其中，航油价格采用以政府指导价格为基础的市场协商定价。各地机场主要为航空运输企业提供航空时刻资源及飞机起降服务、导航服务等。航材供应商主要为新购飞机机上辅助部件以及后续运维零部件提供支持，相关产品的供应商较多，市场供应充足。

航空运输业的下游客户主要分为客运客户和货运客户，其中客运客户可分为对价格不敏感的商务出行客户和对价格较敏感的个人自费客户；货运客户主要包括贸易公司和快递公司等。航空运输业下游需求与宏观经济具有正相关性，会受到经济周期的影响。

航空运输收入的来源包括：旅客运输服务、货物运输服务、航空餐食服务、航空娱乐服务和客舱人工服务。

（二）仓储物流服务

仓储物流的核心是仓储，仓储一方面可以使企业大批量的采购和生产，有利于供应链某个环节获得规模效应，进而降低成本；另一方面对于产品可以实现跨期配置，从而增加收入。仓储物流企业通过提升物流周转效率，为客户节省库存带来的成本，从而创造价值。

（三）贸易物流服务

贸易物流行业盈利模式主要是通过采购、运输及分销执行来获得差价或者佣金收入，一般都是轻固定资产公司，资产中主要是流动资产，其核心是渠道和资金优势，资产周转速度对于盈利十分关键，属于薄利行业，主要靠量来增加盈利水平。

（四）供应链管理服务

供应链管理服务行业，主要为客户提供一整套供应链管理解决方案，包括采购、运输、仓储、分销以及供应链系统设计、实施和运作等服务。主要的盈利模式为两方面，一是供应链整合服务收入，即通过帮助企业整合供应链，从节约的成本中分取一部分作为收入和利润的来源；二是供应链增值服务收入，通过提供增值服务，如供应链结算服务，为下游客户创造价值，自身获取利润。

三、收入会计事项汇总

执行新收入准则之后，运输仓储业企业与收入相关的会计事项如下表所示：

业务类型	业务内容	会计事项
承运服务	承运服务是指通过飞机、铁路、水路、车辆为运输工具，将客、货从出发地转移到目的地，自身提供运输服务	合同中所包含的运输、装卸、包装及仓储服务作为一项履约义务，还是多项履约义务 运输、装卸、包装及仓储服务各自的收入确认时点 航空公司提供常旅客奖金计划在新旧准则下会计处理的变化 航空公司超期票证的处理 航空公司收到旅客支付的改签手续费的会计处理
物流代理	物流代理专指本身没有固定资产但仍承接物流业务，借助外界力量，负责代替发货人完成整个物流过程的一种物流管理方式	综合代理服务合同中各项服务是否为单项履约义务 物流公司将服务转包时按总额法还是净额法确认收入
贸易物流	主要是通过采购及分销执行来获得差价或者佣金收入	贸易物流服务收入按总额法还是净额法确认 运输服务中相关物流支出（如中间仓储、分拣、装卸等费用）的处理和列报问题
供应链管理服务	提供供应链整合服务，包括采购、运输、仓储、分销以及供应链系统设计、实施和运作等服务；提供供应链增值服务，包括运输、仓储和结算等服务	识别合同中单项履约义务 相关收入按照时点法还是时段法确认

致同新收入准则系列解读

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