【案例】泸州华润燃气公司成本监审报告分析（极具代表性，值得参考）
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编者按：城市燃气成本监审的步伐正在不断接近。此前，部分省市已经先期开展了燃气行业的成本监审工作，今天公号发出的是对四川泸州华润兴泸燃气有限公司成本监审的案例分析，其中的诸多内容值得细细解读，例如责任事故损失不得进入定价成本值得关注。
来源：四川省发改委
作者：陈远权 泸州市物价局
一、成本监审的基本思路
工作目标：为政府价格主管部门制定管道燃气价格，提供定价成本依据。
工作基础：本案例涉及的成本监审企业已经营业多年。按照国家发展改革委42号令规定，已经营业的企业，成本监审以企业上报的成本资料、会计报表、年末会计科目余额资料为基础。
基本依据：因管道燃气成本监审办法尚未颁布，所以本次成本监审主要以国家发展改革委42号令、省政府221号令、成本监审技术规范和我省出台的成本监审实施细则为依据。
工作方法：我省管道燃气企业已经营业多年，所以采用账面法实施成本监审。
工作内容：本次成本监审工作内容包括三个方面：一是确定管道燃气成本项目及其相应的审查指标体系，成本核算方法；二是对企业上报的成本相关资料开展审核；三是根据有关规定核定管道燃气定价成本。
二、成本监审的技术依据
（一）《中华人民共和国价格法》、《中华人民共和国会计法》等有关法律法规依据。
（二）《政府制定价格成本监审办法》（国家发改委令第42号）和《四川省定价成本监审办法》四川省人民政府令 第221号。
（三）四川省物价局关于公布《四川省价格成本监审目录》（试行）（川价成[2004]227号）和四川省物价局关于印发《四川省政府制定价成本监审办法实施细则（试行）》（川价成[2006]165号）。
（四）《定价成本监审一般技术规范（试行）》（发改价格【2007】1219号）。
（五）泸州市人民政府关于印发泸州市城镇职工生育保险办法的通知（泸市府发[2007]39号）和泸州市社保局关于调整工伤保险费率的通知（泸市社险工[2007]44号）等保险文件。
（六）泸州市政府国有资产监督管理委员会《泸州市政府国有资产监督管理委员会关于核定泸州兴泸投资集团有限公司及下属企业2007年度普通员工工资总额的批复》（泸国资委考[2008]8号）、《关于泸州兴泸投资集团有限公司2007年度经营者年薪考核兑现的批复》（泸国资委考[2008]11号），《关于核定泸州兴泸投资集团有限公司2008年度企业普通员工工资总额的通知》（泸国资委考[2009]8号）。
（七）泸州华润兴泸燃气有限公司（原泸州天然气有限责任公司）提供的财务成本及相关资料。
三、经营者的基本情况和案例背景
(一) 公司基本情况
泸州华润兴泸燃气有限公司是由原具有四十多年历史的泸州市天然气公司于2003年改制，并于2009年7月经香港华润燃气（中国）投资有限公司增资扩股而变更设立的（港澳合资）有限公司，公司注册资本 万元，其中：泸州市兴泸投资集团有限公司代表政府出资 万元，占总股本 %，华润燃气（中国）投资有限公司出资 万元，占总股本 %，泸州华润兴泸燃气有限公司职工股东共同出资 万元，占总股本 %。 公司法人代表由董事长黄毅出任。
公司经营范围包括：城市管道燃气经营，CNG气瓶检测，管道工程专业承包叁级，燃气工程设计，燃气具的销售、安装和维修。车用CNG气瓶充装。
公司拥有城市高中压天然气输气干管319KM，输配气站6座，高压储配站 座， CNG汽车加气站 座， CNG/LPG钢瓶检测站一座。民用天然气约16万户，城市公用、商业用气2000户，工业用气7户，用气人口近50万人，年供气量 万m3，城市气化率达85%。
公司现有员工 人，专业技术职称人员 人，其中燃气接驳工程施工人员 人。新合资公司设立九部一室，分设纳溪分公司，并控股合江县星焰天然气有限公司、泸州市万利压缩天然气有限公司。
公司基本经营情况表（见附表）
经营者组织机构及人员分布示意图：
公司领导层
总经理
副总经理 总会计师 总经济师
总公司（ 人）
控、参股子公司
生产部门（ 人）
管理部门（ 人）
工艺流程示意图：
井口
门站
调压器和低压庭院管
户内管及燃
气表
中压市政管
公司在岗职工人数明细表（见附表）
(二)城市管道燃气价格政策情况
目前，我市城市管道燃气价格政策由两部分构成：一是管网费（即一次性缴纳的初装价格或初期费）政策；二是各类用气价格（即按不完全成本计算的气量价格）政策。
四、经营者成本项目及其核算
1、核算依据。2006年以后,该天然气公司按照财政部颁布的《企业会计准则》及其应用指南的规定确认、计量和财务核算。
2、核算方法。该天然气公司成本核算采用传统的成本法核算，主要成本项目包括：经营成本、营业费用、管理费用、财务费用（具体成本项目略）。
3、成本特点。公司申报的2007年、2008年单位财务成本总体不高。其中，2007年购气成本、输配成本分别占其不含税成本的68.5%、31.5%；2008年购气成本、输配成本分别占其不含税成本的67.8%、32.2%。
五、定价成本项目及其审核指标体系的确定
确定的一级定价成本项目以企业成本核算项目为依据，包括：
经营成本
管理费用
营业费用
财务费用
审核指标体系包括：基本情况调查表、成本项目明细表。主要是为审核成本的合法性、真实性、合理性服务的，具体项目一般为审查主要成本项目提供佐证。基本情况调查一般包括：总资产、固定资产原值、人员数量及分布、工资性支出、贷款规模、对外投资余额、输差等。
审核指标体系表：（见附表）
六、定价成本审核的具体方法及步骤
（一）审核方法
账面法（会计成本法），就是以审查企业实际成本费用为基础，按照《定价成本监审一般技术规范（试行）》（发改价格[2007]1219号）、具体商品和服务成本监审办法以及定价计费原则的规定和要求，确定定价成本的一种方法。
（二）审核步骤
1、初审：①审核上报资料及其相关说明材料、依据是否齐全；②审核成本项目及其审核指标体系的对应关系是否吻合。
2、成本资料真实性的审核 ： ①账面核查。把提供的成本资料与企业账薄（主要是会计科目余额表）、会计报表（资产负债表）进行核对（逆查法）； ②资产核查。按照企业提供固定资产明细表，清查固定资产；③核算依据的核查。主要核查费用分摊方式和费用计提标准的会计依据审核
3、成本资料合理性、合法性的审核 ：①以会计法规、制度为依据审核；②以成本监审规章、制度为依据审核。因为管道燃气成本监审办法尚未颁布，审核企业上报的成本费用合理与否，我们主要依据国家发展改革委颁布的《定价成本监审一般技术规范》及我省实施意见；③以行业技术定额标准、国家有关政策规定的费用计提标准为依据审核。
4、合理调整成本费用：
（三）具体成本费用项目审核及调整
1、购气成本确认
2007年公司申报的购、售天然气成本监审小组予以认可。2008年公司申报的购气成本、售气量中，经研究决定，剔除江阳西路CNG站总成本（含购气成本），同时对应剔除江阳西路CNG站售气量。
公司购、售天然气成本核定表（见附表）
2、工资性支出审核和调整
公司申报2007年、2008年的职工工资总额。监审小组按照泸州市政府国有资产监督管理委员会核定泸州天然气有限责任公司2007年度普通员工工资总额和经营者年薪考核兑现的批复；2008年度企业普通员工工资总额的通知，2008年度经营者年薪现未审批下达，监审小暂时按《关于泸州兴泸投资集团有限公司2007年度经营者年薪考核兑现的批复》（泸国资委考[2008]11号）规定计算进入定价成本。
3、固定资产的审核和调整
公司申报2007年、2008年固定资产折旧分别为 元、 元。监审小组按照公司提供的固定资产清单，采用分类平均使用年限法计提折旧，残值率为5%，使用年限为12-14年对固定资产折旧进行了测算确认，分别核定为 元、 元，两年分别核减成本 元、 元（其中，2008年江阳西路CNG站折旧 元直接剔除）。
4、营业费用的审核和分摊
营业费用,根据监审工作需要，更好地服务于科学定价（定价科室关注购气成本和输配成本），将经营成本中的直接人工、直接材料、制造费用和公司销售费用两大部分统一归为营业费用，涉及管网所、供气所、安管所（派出管理所）、营业所。根据人员结构和岗位职责，供气所和营业所全部人员均为供气服务，其成本费用全部计入供气定价成本；管网所和安管所既有供气人员，又有安装人员，其成本费用应合理分摊计入供气定价成本，方法是按供气人员和安装人员比例分摊。即2007年、2008年安管所和管网所供气人员占的比例分别是0.8333和0.8621、0.6034和0.6290。
5、管理费用的审核和分摊
管理费用的审核：
⑴职工福利费的确定
职工福利费2007年按公司管理部门职工总工资额的14%计提进入供气成本。2008年按公司实核定进入供气成本。
⑵职工教育经费的确定
职工教育经费2007年、2008年分别按公司职工总工资额的1.5%、2.5%计提进入定价成本。
⑶劳动保险费的确定
劳动保险费按职工工资总额的一定比例计提，其中，
①养老保险：2007年、2008年均按工资总额的20%计提，
②医疗保险：2007年、2008年均按工资总额的7%计提，
③失业保险：2007年、2008年均按工资总额的2%计提，
④工伤保险：2007年、2008年均按工资总额的0.8%计提,
⑤生育保险：2007年1月1日至7月31日按工资总额的1%计提，2007年8月1日至2007年12月31日工资总额的0.7%。2008年1月1日至12月31日按0.5%计提。
并分别计提进入定价成本。
⑷业务招待费的确定
公司业务招待费2007年、2008年分别申报为 元、 元。
2007年监审小组根据监审的有关规定，按公司全年销售收入总额 元的5‰-2‰的分段比例核算为 元。核减 元。2008年监审小组根据《企业所得税法》“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”的规定，核定为 元，核减 元。
⑸5.29事故损失费的确定
5.29摊销的申报数2007年为67.4万元。公司于2007年在管理费用中列支了67.4万元，经监审小组审核，确认责任事故损失不得进入定价成本，直接剔除，故核减成本67.4万元。2008年未列支此项费。
未调整的项目监审小组予以认可进入管理费用分摊。
审核后的管理费用分摊：审核后的管理费用分摊按主营业务收入和其它业务收入的比例分摊计入供气的管理费用
6、财务费用的审核和分摊
财务费用。对外投资企业需分摊的财务费用，按固定资产总额和对外投资余额比例进行分摊，然后，采用主营业务收入和其他业务收入比例进行分摊。
财务费用分摊核定表（见附表）
7、售气量确认（输差）
公司按实审报的2007年、2008年输差分别是 %、 %，监审小组予以认可。
2007年公司申报的购、售天然气成本监审小组予以认可（见表三）。2008年公司申报的购气成本、售气量中，经研究决定，剔除江阳西路CNG站总成本（含购气成本），同时对应剔除江阳西路CNG站售气量。
8、对经营者反馈意见的审核确认
9、其他需要说明的事项（风险控制）
七、单位定价成本核算
单位定价成本等于经审核、调整后的总成本除以标准年用气量。
计算公式如下：
单位定价成本＝年定价总成本/标准年售气量
标准年售气量＝年购进气量×（1-管网损耗率）
2007年、2008年历史定价成本：
经监审小组审核，确认2007年、2008年供气总成本分别为 元、 元，销售气量分别为 立方米、 立方米，单位供气成本(不含税)分别为 元/立方米（其中,输配成本 元/立方米）、 元/立方米（其中,输配成本 元/立方米）。
供气成本费用和单位成本(不含税)审核表（略）
八、主要难点问题及其处理
（一）购、售气量及对应成本的如何审核确定。
1、对江阳西路CNG加气站的认定
2、对江阳西路CNG加气站购、售气量及对应成本的审核确定。
（二）单项成本费用如何调整
1、通常的调整方法。有三种：
（1）平均法：按同行业相关费用，或不同行业同类费用平均数调整报表资料相同指标数据的方法。
（2）标准法：按行业定额标准，或法规政策规定标准调整报表资料相同指标数据的方法。
（3）市场价格法：资产、原材料价格，按一定时期市场价调整报表资料相同指标数据的一种方法。
2、通常的调整步骤。成本监审结果的调整分两步进行。
首先，对核查中发现有差错或虚报的成本费用数据按照账面数据调整。
其次，对不符合会计核算法规、政策规定的开支，按照平均法、标准法或市场价格法进行调整。
3、本案例的处理情况举例（其他案例举例）
（1）工资（其他案例举例：体制不同的电力公司）
（2）工资性附加（其他案例举例：俯贵食品公司）
（3）固定资产折旧（其它未充分利用的情况）
（4）5.29事故损失
（5）售气量（管网漏损率或输差）（其他案例举例：俯贵食品公司屠宰量、城市供水量、古蔺电力公司小水电上网电量等）
（三）共同成本费用如何分摊。（三种方法及可操作性）
1、通常的分摊方法。有三种：
（1）工资及附加、劳动保险费与人相关的费用，按人员比例进行划分。
计算公式：
主营业务人员
分 配 率 ＝ ————————
总职工数
应分摊费用＝分配率×工资及附加（劳动保险费等）。
（2）折旧、修理费、财产保险等与资产相关的费用，按资产的比例进行摊销。
计算公式：
主营业务资产
分 配 率 ＝ ————————
总资产
应分摊费用＝分配率×总折旧额（修理费等）。
（3）其他费用，按销售收入的比例进行分摊。
计算公式：
主营业务销售收入
分配率＝————————
总收入
应分摊费用＝分配率×其他费用。
2、本案例的处理情况举例（其他案例举例）
本案例的共同费用既有与人相关的，又有与资产相关的，还有其他费用。
（1）与人相关的营业费用
（2）与资产相关的折旧类管理费用和其他管理费用（其他案例举例：泸医附院新外科大楼床位费监审中管理费用分摊）
（3）与资产、对外投资余额、贷款余额相关的财务费用
（三）历史成本和成本预测的处理
针对公司《关于成本监审中相关问题的函》（告知后的反馈意见）中提出的影响成本的两大因素：“1、泸天化是公司最大用户，2007年、2008年分别用气 立方米、 立方米。由于泸天化正在兴建煤气化工程，预计2010年投产，届时将不再使用天然气。而公司对泸天化供气除购气成本外无输配成本和管理成本，一旦泸天化不用气，公司单位售气成本将较大增加。2、公司近几年输差管理较好，2007年、2008年输差分别为 %、 %，远远低于行业评选优秀企业输差值8%。”
对此，经监审小组研究决定，由于本次监审的是2007年、2008年历史定价成本，输差应按历史实际确认，但对公司提出的泸天化这一因素应量化披露，量化披露如下：
若其他因素不变，且对泸天化供气的输配成本可忽略不计，则因对泸天化供气发生变化引起公司输差和输配成本的变化，以2008年为基础，若对泸天化供气减少50%，则公司输差将增加0.43%，单位输配成本将增加0.035元/立方米；若对泸天化供气减少为0，则公司输差将增加0.95%，单位输配成本将增加0.077元/立方米。
九、成本监审工作的几点体会
（一）定位（为科学定价服务）
（二）变化（我要干到要我干）
（三）矛盾（要妥善处理矛盾）
（四）风险（尽可能控制风险）
（五）深化（系统推进成本工作）
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