递延所得税资产的确认与盈余管理
递延所得税资产确认的原则：资产的账面价值小于其计税基础的、负债的账面价值大于其计税基础的，形成的是可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得应纳税所得额，应当以很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
递延所得税资产的确认与计量，直接关系到所得税费用的大小，进而影响企业的净利润和净资产。所得税会计准则对于递延所得税资产的确认没有提出严格的限制条件，只是规定企业在确认递延所得税资产时，要考虑未来期间应纳税所得额的可能性。这主要取决于企业管理层的主观判断，有一定的主观性，并极有可能成为企业操纵利润的工具。
实际上，企业账面上未弥补的亏损是一笔财富，而不是包袱。ST鞍钢2012年递延所得税调整高达-11.16亿元，将55亿元的税前亏损减少为43.8亿元，导致公司的递延所得税资产由2011年底的23.9亿元增加至2012年底的34.9亿元。如此大笔的递延所得税资产，主要是由于公司的可抵扣暂时性差异及可抵扣亏损，由2012年初的77.9亿元增加至年末的124.5亿元，对应确认可抵扣亏损的递延所得税资产，由年初的19.48亿元增加至年末的31.13亿元。巨额递延所得税资产无疑将可抵扣未来公司盈利时的应纳所得税。2013年一季报，该公司税前利润总额达5.19亿元，但公司相应缴纳的所得税合计-700万元，导致其净利润为5.26亿元。半年财报中ST鞍钢业绩扭亏为盈，递延所得税的确认功不可没。
不过，巨额递延所得税资产也暗藏“杀机”。如果钢铁行业持续低迷，公司未来的盈利不足，会导致其递延所得税资产无法有效抵扣，可能产生递延所得税资产的巨额减值。届时对当年利润会产生极大负面影响。
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张连起
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