自然人直接作为有限公司股东时的6大税务风险
作者|齐精智律师
自然人直接作为有限公司股东是司法实践中常见现象，齐精智律师提示公司的企业所得税为25%，自然人股东再从公司分红需要缴纳个人所得税20%，自然人从有限公司分红的综合税率为40%。
本文不惴浅陋，分析如下：
一、自然人转让股权变更工商登记前，需要取得完税证明。
《个人所得税法》第十五条规定，个人转让股权办理变更登记的，市场主体登记机关应当查验与该股权交易相关的个人所得税的完税凭证。
二、个人从有限公司分红及股权转让收入适用比例税率20%，不并入综合所得，不能汇算清缴。
《个人所得税法》第三条：个人所得税的税率：（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。
第六条：应纳税所得额的计算：（六）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。
第十二条：纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。
自然人从有限公司分红的综合税率为40%。
三、自然人签订股权转让协议后，即使没有收到股权转让款，也要纳税申报。
《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》第二十条 具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税：
（一）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；
（二）股权转让协议已签订生效的；
（三）受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的；
（四）国家有关部门判决、登记或公告生效的；
（五）本办法第三条第四至第七项行为已完成的；
（六）税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。
个人股权转让方向税务机关申报纳税与是否取得股权转让款无关。
四、自然人股东低价转让股权，税务机关可以核定股权转让收入。
申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的，税务机关可以核定股权转让收入。
《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》第三条 本办法所称股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形：
（一）出售股权；
（二）公司回购股权；
（三）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；
（四）股权被司法或行政机关强制过户；
（五）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；
（六）以股权抵偿债务；
（七）其他股权转移行为。
第十一条 符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入:
（一）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；
（二）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
（三）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；
（四）其他应核定股权转让收入的情形。
五、企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本需要交纳个税。
《财政部、国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知 》（财税〔2015〕116号）
（1）自2016年1月1日起，全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。
（2）非全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东应一次缴纳个人所得税。
个人股东获得转增的股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。
六、自然人股东向企业拆借使用的资金，不论是否签订借款合同，是无偿还是有偿，借款期限超过一年，又未用于生产经营的，应视为红利分配，按20%缴纳个人所得税。
《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
作者简介：
齐精智律师，陕西明乐律师事务所执行主任，仲裁员、北京大学法学院北大法宝学堂特约讲师，公司股权、借贷担保、房产土地、合同纠纷全国专业律师。
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