关注|全面实行从价计征方式 资源税改革仍处成长初期

11月20日，财政部和国税总局发布《资源税法(征求意见稿)》(以下简称《征求意见稿》)。《征求意见稿》明确了全面实行从价计征的原则。具体来说，对绝大部分应税产品实行从价计征，对经营分散、难以控管的少数应税产品可选择实行从价计征或者从量计征，具体方式由省级人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定。

11月20日，财政部、国家税务总局联合发布《中华人民共和国资源税法(征求意见稿)》，向社会公开征求意见。《征求意见稿》落实税收法定原则，保持资源税改革确定的税制框架和税负水平基本不变，将改革成果上升为法律。

落实税收法定原则再迈重要一步

我国现行资源税自1984年10月1日起开征，其间经历了多次改革。1993年12月，国务院发布《中华人民共和国资源税暂行条例》规定，自1994年1月1日起将资源税的征收范围扩大到原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐等七类，并明确实行从量定额的征收办法。

2011年9月，国务院对《暂行条例》进行了修订，明确资源税实行从价定率或者从量定额的征收办法。自2011年11月起，我国陆续实施了原油、天然气、煤炭等资源税从价计征改革，自2016年7月起全面实施改革，对绝大部分应税产品实行从价计征方式。

改革坚持清费立税、合理负担、适度分权、循序渐进的原则，建立了税收与资源价格挂钩的自动调节机制，增强了税收弹性，形成了规范公平、调控合理、征管高效的资源税制度，有效发挥了其组织收入、调节经济、促进资源节约集约利用和生态环境保护的功能作用。

近年来，我国落实税收法定原则取得一系列进展。2016年12月，《环境保护税法》获全国人大常委会审议通过；2017年，烟叶税法草案、船舶吨税法草案先后提请全国人大常委会审议。

“财政部、税务总局会同有关部门起草《资源税法(征求意见稿)》，并向社会公开征求意见，是落实税收法定原则迈出的重要一步，体现出国家正在抓紧将有关条例上升为法律，同时注重提高立法的公众参与度。”中国法学会财税法学研究会会长、北京大学法学院教授刘剑文表示。

将全面实行从价计征上升为法律

制定《征求意见稿》的总体考虑之一是坚持资源税改革政策。“考虑到资源税改革已全面完善了税制要素、健全了征管措施、优化了税收制度，可保持改革确定的税制框架和税负水平基本不变，全面实行从价计征方式，将改革成果上升为法律。”两部门有关负责人表示。

实施资源税从价计征改革时，财政部、税务总局列明了20多种主要矿产品税目，其他矿产品税目由省级人民政府确定。《征求意见稿》所附《资源税税目税率表》统一列明了能源矿产、金属矿产、非金属矿产和盐4大类、146个税目。对新探明的矿产品，由国务院提出税目、税率建议，报全国人民代表大会常务委员会决定。

同时，赋予地方适当税收管理权限。考虑到我国地区之间资源禀赋、开采条件等差异较大，在不影响全国统一市场秩序的前提下，由地方在《资源税税目税率表》规定的税率幅度内确定具体适用税率。

全面实施资源税改革后，对绝大部分应税产品已实行从价计征；对经营分散、难以控管的少数应税产品，由省级人民政府根据实际情况确定从价计征或者从量计征。《征求意见稿》充分吸收了改革成果，对绝大部分应税产品实行从价计征，对少数应税产品可选择实行从价计征或者从量计征，具体方式由省级人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定。

授权国务院开展水等资源税试点

《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出，逐步将资源税征收范围扩展到水、森林、草原等自然资源。自2016年7月起全面推进资源税改革的一项重要内容，是在河北省开展水资源税试点，采取水资源费改税方式，将地表水和地下水纳入征税范围，实行从量定额计征。试点一年多来，税收调节社会用水需求的效应初步显现，对于水资源保护和节约发挥了积极作用。

考虑到水资源税改革处于试点阶段，水资源税制度仍需通过试点探索和完善，目前立法条件尚不成熟。同时，对森林、草原等其他自然资源征收资源税的条件还不具备。为保障征收水等资源税有法可依，《征求意见稿》规定，国务院可以组织开展水等资源税改革试点，待立法条件成熟后，再通过法律予以规定。

“为了更好地发挥税收促进资源节约和环境保护的作用，必须加快制定资源税法，完善资源税法律制度，增强其科学性、稳定性和权威性，构建适应新时代中国特色社会主义需要的现代财税制度，推进国家治理体系和治理能力现代化进程。”有关负责人说。

按照《贯彻落实税收法定原则的实施意见》，新开征税种一律由法律进行规范；将现行由国务院行政法规规范的税种上升为由法律规范，同时废止有关税收条例。力争在2019年完成全部立法程序，2020年完成“落实税收法定原则”的改革任务。“落实税收法定原则是全面深化改革和全面依法治国的一项重点任务，从现在起到2020年只有不到3年的时间，尚有10多部税种法待制定。时间紧、任务重，必须更加积极、稳妥地向前推进。”刘剑文说。

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