【国际税讯】美国税改半年：在争议声中实施
编者按 美国《减税与就业法》已实施6个月。最近美国总统特朗普在庆功会上称，税改给美国人带回了工作，让美国人找回了财富。然而，税改效果究竟如何，对经济的影响怎样，还有待观察。今天我们刊登了国家税务总局税收科学研究所的美国税改研究报告，该报告梳理分析了美国税改，供读者参考。
2017年12月20日，美国税改法案——《减税与就业法》获美国国会参众两院通过，22日经美国总统特朗普签署成为法律后生效，并于2018年1月1日起实施。这次号称30多年来美国最大规模的税改如今实施已满半年，进展和成效备受世人关注。
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税改的背景
美国特朗普政府积极推动的这次税改，有其深刻的经济、政治和税收背景。
经济背景：美国经济和世界经济增长乏力。自2008年国际金融危机以来，美国经济和世界经济的增长都比较乏力，促进经济增长是包括美国在内许多国家的施政目标。
政治背景：特朗普“美国优先”的执政理念与共和党、民主党的政治博弈。
特朗普自上任以来，极力推行“美国优先”的执政理念和“让美国再次伟大”的战略目标。其中以减税为核心的税改是特朗普政府施政的重要措施。不过，税改法案的内容在立法过程中深受共和党、民主党两党政治博弈的影响。
税收背景：美国税制缺乏竞争力。美国实行联邦、州和地方（市、县）三级征税制度。特朗普政府积极推动的这次税改限于联邦税改革。
在此次税改以前，美国国内呼声不断，美国政府与议会也曾多次讨论税改问题。美国原有税制存在明显的缺陷，主要体现在两个方面：一是所得税特别是个人所得税制非常复杂，扣除项目多、减免措施多、申报内容多。二是所得税法定税率高，税制缺乏竞争力。税改前，美国联邦公司所得税一般税率为35%，已多年未变，加上州和地方政府征收税率不等的地方所得税，公司所得税综合税率约在40%左右，已成为世界上公司所得税税率最高的国家之一。另一方面，在经济全球化快速发展的背景下，国际税收竞争加剧。公司所得税属于对资本课税的税种，税源流动性强，国际税收竞争使世界上公司所得税税率普遍呈现下降趋势。因此降低税率，提高美国税制竞争力是本次美国税改的重要目的。
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税改的内容
美国税改自2016年6月共和党发布“税改蓝图”和8月特朗普在竞选中提出减税计划，至2017年12月20日获参众两院通过、22日获特朗普总统最终签署，历时约一年半，立法过程一波三折，重要条款几经修改（见表1）。
美国这次税改，主要涉及个人所得税、公司所得税和国际税收三大方面的内容，此外，提高了遗产赠与税的免税标准和降低了部分酒类产品的消费税税率。从税改措施看，可以主要分为简化税制的措施、减税措施和反避税措施三个方面（见表2）。当然，税改也包括一些增税措施，除了简化税制措施实际具有增税效果以外，其他的如限制州和地方税对联邦个人所得税的扣除、限制房贷利息扣除等措施和反避税措施都具有增税效应。
根据美国国会税收联合委员会（JCT）的测算，美国税改将使今后10年（2018年~2027年）净减税约1.46万亿美元。其中，个人税收将累计减税11266亿美元，企业税收累计减税6538亿美元，而跨境税收累计增税3244亿美元。从10年的时间分布看，两大减税项目（个人税收和企业税收）先减税后增税（见图1）。
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社会各界反应
美国国内的反应。一是共和党与民主党的意见针锋相对。共和党人盛赞税改非凡成就，民主党则纷纷质疑税改效应和立法程序漏洞，抨击税改是“劫贫济富”。二是企业界普遍称好，美国商会、制造商协会、小企业联盟均在官网表示支持税改，认为税改将有利于企业减负，提高其竞争力，增加投资，促进就业。已有不少美国企业宣布因税改带来了减税优惠，计划扩大资本投资，并提高员工薪酬和奖金。三是从民调看，美国民众对税改的认识分歧较大，但随着税改的实施，民众对税改的支持率在提高。
国际组织的反应。总体上都认为税改在短期内有利于提振美国经济，从而有利于带动世界经济的增长。2018年1月，世界银行发布《全球经济展望》报告，认为受企业所得税税率降低与设备投资费用化政策影响，美国税改预期会进一步刺激投资，美国2018年国内生产总值（GDP）增长率预期达到2.5%，高于之前的预测值，之后会在2019年~2020年回落至2.1%。国际货币基金组织（IMF）同期发布的《世界经济展望》报告也认为，美国税改以及相关财政刺激政策将在短期内提高美国经济增长水平，会给美国的主要贸易伙伴国和世界经济带来积极影响，IMF因此将2018年和2019年的全球经济预计增长率调高0.2个百分点，从3.7%提高到3.9%。
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税改经济影响
对美国经济整体利好。减税对扩大消费、增加投资、创造就业、促进出口等具有较强的带动作用，特别是有利于提升美国制造业竞争力和长期利好金融业的发展，但减税会增加财政赤字压力。事实上自税改实施以来，美国经济增长表现良好。根据美国经济分析局的数据显示， 2018年第一季度，实际GDP（考虑通胀因素）增长993亿美元，年化增长率为2.3%，较去年同期增长了2.9%；非住宅类投资增加了351亿美元，年化增长率为1.5%，较去年同期增长了6.1%；就业形势大好，2018年5月失业率降至3.8%，为近17年以来最低。
有利于推动世界经济增长。美国作为世界头号经济强国，是世界经济增长的重要引擎。在美国经济加快增长、消费能力不断扩张的条件下，税改有望带动其他经济体恢复经济增长。此外，美国税改将对那些对税率敏感行业的中高端制造业产生较大吸引力，因此会对全球中高端制造业竞争格局产生重大影响。
引起国际资本流动和格局变动，并可能埋下潜在的世界金融市场动荡因素。美国税改具有“税收洼地”的潜在效应，一方面可以促进美国本土投资；另一方面很可能引起国际资本流向美国。欧洲国家作为美国企业海外利润的长期滞留国，所受影响首当其冲，很可能引起国际资本配置格局的巨大变动。
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6月29日，美国总统特朗普在白宫举行的《减税与就业法》实施6个月的庆祝活动上发表演讲。他说：“减税政策实施这6个月以来，给美国带来更多的工作机会，让工人赚更多薪水，我们国家终于拥有了一个有利于就业，有利于工人，有利于家庭，有利于美国人的税收系统。”
特朗普在演讲中说，6个月以来，超过600万工人获得奖金、加薪和退休金账户存款。商业减税措施使得超过100家能源公司降低了收费价格，为美国人节省了30亿美元的水电费。
他说，美国失业率达到44年来最低点，非裔和拉美裔美国人失业率创历史最低。女性失业率创65年来最低，残疾人失业率也创历史最低。小企业提高福利和薪酬的幅度创造了新的纪录，制造业的乐观指数达到有史以来最高。数千亿美元资金从海外回流，仅在第一季度就有3000亿美元资金回流，还有数万亿美元正在回流中。
美国副总统彭斯、财政部部长姆努钦、商务部部长罗斯、劳工部部长阿科斯达、农业部部长珀杜和特朗普总统的女儿伊万卡也参加了白宫的庆祝活动。
作者：国家税务总局税收科学研究所美国税改专题研究小组
来源：中国税务报
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