增值税税率降了！教你如何开发票才没有风险!

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增值税税率大幅下降

2019年政府工作报告提出，实施更大规模的减税。普惠性减税与结构性减税并举，重点降低制造业和小微企业税收负担。深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，确保主要行业税负明显降低；保持6%一档的税率不变，但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增，继续向推进税率三档并两档、税制简化方向迈进。

根据全国人大第十三届二次会议政府工作报告，增值税税率进行了下调：将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%。应如何进行发票开具？才能避免税收风险？肖太寿博士分析如下：

（一）增值税税率从10%改为9%对建筑企业效益测算分析

1、增值税销项税率下降的测算

（1）增值税税率为10%下的实际销项税率为：1 ÷（1+10%） ×10%=9.1%

（2）增值税税率为9%下的实际销项税率为：1÷（1+9%） ×9%=8.26%

（3）增值税税率从10%改为9%后，建筑企业增值税销项税率实际下降0.84%。

2、实际抵扣进项税率下降的测算

（1）材料设备费用抵扣进项税税率下降：1 ÷（1+16%） ×16%- 1 ÷（1+13%）×13%=13.79%-11.50%=2.29%

（2）租赁设备费用抵扣进项税税率下降： 1 ÷（1+16%） ×16%- 1 ÷（1+13%）×13%=2.29%

（3）假设材料设备费用和租赁设备费用在工程概算中占60%，则实际抵扣进项税率下降为：2.29% ×60%=1.37%

3、建筑企业增值税税率实际下降的测算

基于以上数据分析，不考虑其他成本抵扣因素（增值税税税率为10%和9%的情况下，砂石料、混凝土和人工费的抵扣率都是3%，剔除这些相同的成本抵扣因素），在材料设备费用和租赁设备费用在工程概算中占60%的假设情况下，建筑企业增值税税率实际提高了0.53%（0.84%- 1.37%=-0.53%）。 

4、增值税税率从10%改为9%后，下降的增值税必然增加企业所得税的测算

（1）增值税税率从10%改为9%后，建筑企业增值税销项税率实际下降0.84%时，企业所得税收入增加0.84%。

（2） 增值税税率从10%改为9%后，实际抵扣进项税率下降1.37%时，企业所得税成本增加1.37%。

（3） 增值税税率从10%改为9%后，企业利润或效益减少0.53%，企业所得税减少0.53% ×25%=0.1325%

5、增值税税率从10%改为9%后，下降的增值税必然导致城建税及其附加费用下降的测算 

  建筑企业增值税税率实际提高了0.53%（0.84%- 1.37%=-0.53%），导致城建税及其附加费用提高0.53% ×（7%+3%+2%）=0.0636%

 6、城建税及其附加费用的下降导致企业利润减少，进而导致企业所得税减少0.0636% ×25%=0.0159%

7、 增值税税率从10%改为9%后，建筑企业的企业所得税实际减少0.0159% +0.1325%=0.1484%

8、增值税税率从10%改为9%后，建筑企业实际总税负增加0.53%-0.1484%

=0.3816%

9、增值税税率从10%改为9%后，建筑企业的项目效益减少0.53%+0.0636%=0.5936%

（二）增值税税率从10%改为9%的执行临界期（执行13%和9%之日后）的发票开具

在增值税税率从10%改为9%的执行临界期，纳税人可能会存在以下开具发票的时间点现象：

对供应商而言，会争取执行13%和9%之日后开具13%的发票给拖欠货款的采购方；对于采购方而言，会争取提前到执行13%和9%之日前支付拖欠的货款从而获得16%的增值税抵扣发票；对于建筑企业而言，会争取在执行13%和9%之日后向发包方开具9%的增值税发票；对房地产企业而言，会争取执行13%和9%之日前支付拖欠的工程款从而获得10%的增值税抵扣发票。

以上开具发票的时间点不是准确的，否则会有税务稽查风险。因为在执行13%和9%之之前还是之后开发票，不是主观意志决定的，必须是税法上增值税纳税义务时间决定开票的时间。《增值税发票开具指南》第二章第一节第四条规定：“纳税义务人应在增值税纳税义务时间发生时开具发票”。基于此规定，纳税人开具发票的时间点有两种：一是纳税义务人在发生增值税纳税义务时间时，即使没有收到款项也必须对外开具增值税发票；二是纳税义务人在没有发生增值税纳税义务时间时，即使收到款项也不对外开具增值税发票。如果不依照增值税纳税义务时间点去开具发票一定存在税收风险，肖太寿财税工作室温馨提示广大纳税人，根据《增值税发票开具指南》第二章第一节第四条和财税【2016】36号文件第四十五条第（一）项的规定，建筑企业必须按照以下方法开具发票。

1、如果发包方或业主是依法可以抵扣增值税进项税额的单位或法人，则执行13%和9%之日前已经完工且进行决算的工程项目，只有发包方或业主在执行13%和9%之日前支付拖欠的工程款，建筑企业才可以向业主或发包方开具10%的增值税专用发票，否则开具9%的增值税专用发票。

2、对于未完工的在建的未结算项目，如果发包方或业主要求建筑企业在执行13%和9%之日前提前向其开具增值税发票，则建筑企业绝对不能开具发票，否则多缴纳0.84%的增值税销项税额。

3、执行13%和9%之日前已经完工且进行决算的工程项目，对于拖欠的部分工程款，如果发包方与施工企业签订的建筑合同中的“工程款结算和支付条款”中约定：剩下的部分工程款（实际上是发包方拖欠的部分工程款）于工程最后竣工验收后（竣工验收的时间在执行13%和9%之日之后）再支付，则建筑企业向发包方开具发票有以下两种方法：

一是发包方在执行13%和9%之日之前提前支付拖欠的部分工程款，建筑企业向发包方开具10%的增值税发票；

二是发包方在工程最后竣工验收后（竣工验收的时间在执行13%和9%之日之后）支付拖欠的部分工程款，建筑企业向发包方开具9%的增值税发票。

4、执行13%和9%之日前已经完工且进行决算的工程项目，对于拖欠的部分工程款，如果发包方与施工企业签订的建筑合同中的“工程款结算和支付条款”中没有约定：剩下的部分工程款（实际上是发包方拖欠的部分工程款）于工程最后竣工验收后（竣工验收的时间在执行13%和9%之日之后）再支付，则建筑企业必须在执行13%和9%之日之前向发包方开具10%的增值税发票，而不能等到执行13%和9%之日之后开具9%的增值税发票。

 5、如果发包方或业主是依法不可以抵扣增值税进项税额的单位（例如政府部门作为业主），则执行13%和9%之日前已经完工且进行决算的工程项目，发包方在执行13%和9%之日之前支付的工程款，建筑企业向发包方开具10%的增值税普通发票；发包方在执行13%和9%之日之后支付的工程款，建筑企业向发包方也是开具10%的增值税普通发票。

  6、对于执行13%和9%之日之前已经施工的未完工的在建项目，如果发包方与建筑企业一直未进行工程进度结算，则建筑企业开具发票的方法如下：

一是发包方在执行13%和9%之日之前支付给建筑企业部分工程进度款，建筑企业向发包方开具10%的增值税专用（普通）发票；

二是是发包方在执行13%和9%之日之后支付给建筑企业部分工程进度款，建筑企业向发包方开具9%的增值税专用（普通）发票；

（来源：肖太寿财税工作室）

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