出口退税云讲堂丨第4讲：出口企业外购口罩等防疫物资可以申请退税吗？
十三姨
近期有很多小伙伴咨询：公司原来出口的是家电、服装、家具或陶瓷等产品，但由于近期海外疫情严重，国外客户增加了口罩等防疫物资的订单，公司外购这类防疫物资出口可以申请退税吗？
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十三姨
小祝老师还整理了几个代表性的问题，快来看看吧！
案例一
我是一家生产型出口企业，属于一般纳税人，现在需要外购一部分口罩进行出口，请问这种情况能申请退（免）税吗？
答：根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号），生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，适用免抵退税办法。
扩展
视同自产货物的具体范围
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策： （1）已取得增值税一般纳税人资格。 （2）已持续经营2年及2年以上。 （3）纳税信用等级A级。 （4）上一年度销售额５亿元以上。 （5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。 | |
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为但不能同时符合本附件第一条规定的条件的生产企业，出口的外购货物符合下列条件之一的，可视同自产货物申报适用增值税退（免）税政策： （1）同时符合下列条件的外购货物： i.与本企业生产的货物名称、性能相同。 ii.使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。 iii.出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。 （2）与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一的： i.用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。 ii.不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备的货物。 （3）经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。 （4）同时符合下列条件的委托加工货物： i.与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物。 ii.出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。 iii.委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。 （5）用于本企业中标项目下的机电产品。 （6）用于对外承包工程项目下的货物。 （7）用于境外投资的货物。 （8）用于对外援助的货物。 （9）生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。 |
案例二
我是一家外贸型出口企业，属一般纳税人，现在从国内生产企业（一般纳税人）购进防护服进行出口，取得的是增值税专用发票，不含税发票金额100万，请问可以申请退税吗？能退多少税？
答：根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第二条，外贸企业购进货物出口，适用免退税办法。
防护服的现行退税率为13%，退税额=增值税退（免）税计税依据*出口货物退税率。
——所以此种情况下，你公司购进防护服出口，可以申请退税。退税额为进项发票的计税依据乘以退税率，即100*13%=13万元。
案例三
我是一家外贸型出口企业，属一般纳税人，现在从国内小规模企业购进护目镜出口，取得的是征收率为1%的代开增值税专用发票，不含税发票金额100万，请问可以申请退税吗？能退多少税？
答：根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第三条，外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。
目前，护目镜的退税率为13%，购进货物取得的增值税专用发票上的征收率为1%，所以该笔业务的退税率为1%。
——所以此种情况下，你公司购进护目镜出口，可以申请退税。退税额为进项发票的计税依据乘以退税率，即100*1%=1万元。
案例四
我是一家外贸型出口企业，属一般纳税人，现在从国内小规模企业外购体温计出口，取得的是增值税普通发票，请问可以申请退税吗？
答：根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第六条，外贸企业取得普通发票，适用增值税免税政策。
——所以此种情况下，你公司外购的体温计出口，不可以申请退税，适用免税政策。
案例五
我是一家外贸型出口企业，属一般纳税人，现在从国内企业外购消毒液出口，未取得合法购进凭证，请问可以申请退税吗？
答：根据《国家税务总局关于<出口货物劳务增值税和消费税管理办法》有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号）第三条，购进货物直接出口的，需取得合法有效的购进凭证。
——所以此种情况下，你公司外购消毒液出口，不可以申请退税，也不适用免税政策，应适用增值税征税政策。
案例六
我是一家小规模出口企业，现外购或自产棉签出口，请问可以申请退税吗？
答：根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第六条，增值税小规模纳税人出口的货物，适用增值税免税政策；同时根据《国家税务总局关于<出口货物劳务增值税和消费税管理办法》有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号）第三条，购进货物直接出口的，需取得合法有效的购进凭证。
——所以此种情况下，你公司外购或自产出口棉签出口，适用增值税免税政策，如果是外购的，需取得合法购进凭证。
来源：国家税务总局佛山市税务局
供稿：佛山市税务局进出口税收管理科
佛山市顺德区税务局
编发：佛山市税务局纳税服务中心（税收宣传中心）
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