德勤：2021年亚太区税务复杂性调查

随着全球经济数字化转型提速，OECD/G20税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划下的工作持续进行，并于2020年发布了关于支柱一和支柱二（双支柱）的蓝图报告。蓝图报告中提出了一系列新的国际税收规则，旨在处理适用于自动化数字服务和面向消费者业务的新征税权问题，以及确保大型跨国企业按照一个最低税率纳税。目前尚未就双支柱下的提案达成全球性的共识，而部分税收管辖区已经就此采取了单边措施。预期就此达成共识指日可待，并将对亚太区和全球其他地区产生影响。因此，我们通过问卷了解了受访者对此的初步看法并了解了双支柱下的提案可能对他们在亚太区业务造成的影响。

新冠肺炎疫情对企业和政府都产生了重大影响。企业竭尽全力以快速应对不断变化的经济环境，与此同时，尽管面临税收收入下滑的局面，政府亦采取了前所未有的措施，为个人和企业提供援助，并刺激经济复苏。鉴于疫情影响巨大，我们也通过调查问卷了解了企业如何应对疫情的影响以及政府援助措施产生的效果。

2021年调查结果表明，多数回复认可亚太区总体上呈现出积极的税务环境，关键领域传来令人鼓舞的消息。

对一致性和可预测性持总体乐观态度

在19个税收管辖区（约占亚太区百分之八十的税收管辖区），多数回复认可当地税制一致或非常一致。在其中的12个税收管辖区，超过百分之七十五的回复支持上述观点。类似的，18个税收管辖区的多数回复认可当地税务环境的可预测性处于中等或非常高的水平。由此可见，亚太区税务机关的专业度不断提升。此外，亚太区避免双重征税协定的数量在过去数年中不断增加，也有利于营造积极向好的税务环境。

多数税收管辖区税制复杂

亚太区的税务环境仍相对复杂。仅中国香港、中国澳门和毛里求斯这三个税收管辖区的多数回复认可当地税务合规与申报要求是简单的。这与2017年的调查结果一致，当时绝大多数税收管辖区的受访者都认为税务合规和申报要求并不简单。此外，2021年的调查结果显示，在19个税收管辖区中，认为在过去三年中当地税制变得更加复杂的受访者人数远超认为税制复杂性有所下降的人数。

税制经过长期发展，通常需要出台新法律补充现行法规。随着BEPS行动计划带来的变化，亚太区内不断出台新法律以应对特定税务问题和BEPS尚未解决的税基问题。因此，可以理解亚太区税务环境复杂性不断增加。在税收征管中加大使用数字化工具力度有望在一定程度上降低税务合规的复杂性，本报告下文将对此予以讨论。

企业与税务机关的关系一般或良好，但仍是关注重点

各税收管辖区多数受访者表示对所在企业与税务机关的关系上持中立或乐观态度。我们认为持中立的态度已经是一个积极的信号，原因在于纳税人与税务机关在诸多方面可能持相反立场，因而更容易对税企关系持消极态度。据此，亚太区多数受访者认为其所在企业与税务机关的关系前景乐观。尽管如此，与税务机关建立良好关系仍是众多企业的重点关注事项，这与2017年的调查结果一致。

对申诉制度的信心程度不一

亚太区各税收管辖区税务机关的申诉制度和程序不尽相同。在澳大利亚、中国香港、日本、新西兰和新加坡等较为成熟的税收管辖区中，由于已有相对普及及完善的申诉制度和独立的或司法审查案件作为先例，因而受访者对此信心较高。相比之下，在亚太区尚在发展中税收管辖区，受访者对申诉制度缺乏信心，认为相关申诉程序有待改进。鉴于申诉程序在建立公平有效的税制发挥重要作用，成熟税收管辖区的申诉制度和程序对于发展中的税收管辖区具有借鉴意义。

对双支柱蓝图的初步观点

对于双支柱蓝图下的提案可能造成的影响，初步调查结果显示，支持支柱一的受访者人数几乎比反对人数多出三倍，尽管超过百分之六十的受访者仍持中立态度。同样，多数受访者认为支柱二下的提案对其没有影响或甚至会产生积极影响。然而，企业还需很长时间才能充分理解双支柱下的提案对其税款缴纳以及在不同市场所处竞争地位的影响。因此，受访者的观点可能会随时间推移而改变。

在被问及双支柱下的提案如果得以实施是否会导致企业的税务成本在一年内大幅上升（即，税费支出增幅超过百分之十五）时，四分之一的受访者表示，支柱一预计会导致税务成本在一年内大幅上升；而百分之十八的受访者认为支柱二会导致这个结果。其中，对于支柱一相关问题我们仅搜集了所在企业业务满足支柱一门槛的受访者的回复。

企业处于应对新冠肺炎疫情影响的不同阶段 

调查结果发现，在评估企业在疫情中的恢复情况时，受访者看法不一。在16个税收管辖区中，大多数受访者表示其所在企业尚未度过恢复期。而在柬埔寨、中国大陆、毛里求斯和新加坡这些疫情得 以良好防控的税收管辖区，大多数受访者认为所在企业已渡过恢复期。

来源：德勤

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