个税起征点调到多少最“科学”？| 新京报专栏

考虑到京沪及粤苏浙等地的工薪纳税人，尽管缴纳了当地70%以上的个税，但并不是当地最富裕的人群，个税的修订不妨善待这一人群。

▲图片来源：新京报。

文|聂日明

近日，个人所得税法修正案草案公布，免征额（亦即公众常称的“起征点”）从此前的3500元提高至5000元，同时将劳务报酬等三项劳动类收入纳入到综合征收范围。今年两会也有多份提案建议上调免征额，如全国工商联建议提升至7000元，全国人大代表、格力电器董事长董明珠建议提高到1万元。

财政部部长刘昆作修正案草案说明时提出，5000元的免征额标准综合考虑人民群众消费支出水平增长等各方面因素，并体现了一定前瞻性。但草案在全国人大常委会的一审过程中，包括朱明春、陈斯喜、吕彩霞等多位常委对此次起征点的标准进行了追问，认为5000元的标准偏低，建议再适当提高，一些常委还提出应对个税起征点进行科学测算。

个税免征额定在多少最“科学”？本文从三个维度来测算免征额的调整幅度。

免征额须扣除生活基本支出

首先，免征额体现的是纳税人最基本的生活需要，对生活基本支出进行扣除。

虽然个税面向全国征收，但纳税的主体主要集中在经济发达地区，据《中国税务年鉴2017》，2016年的“个人所得税分地区分项目收入情况”显示，北京、上海、浙江、江苏、广东（含深圳）缴纳的个税占全国的60.43%，上述五地缴纳的工薪税占全国的63.55%，其中仅京沪深三个城市缴纳的工薪税就占全国的42.19%。

京沪深三地的工薪人群，承受着高昂的生活成本及住房贷款（或房租），有半数以上的劳动者是非户籍人口，往往一个劳动力要养一家人（甚至包括家乡的双亲）。考虑到京沪及粤苏浙等地的工薪纳税人，尽管缴纳了当地70%以上的个税，但并不是当地最富裕的人群，个税的修订不妨善待这一人群。

免征额的调整必须回应这一现实：如果是全国统一的免征额，对应的家庭消费支出标准不应当以全国为标准，而应当以上述五省市为基准，尤其要考虑京沪深三地的工薪纳税人；要么必须显著的因城施策，将父母养老、房租房贷、子女教育等纳入到专项费用扣除上。就目前媒体披露的专项费用扣除标准低，程序繁琐、认定门槛高，工薪纳税人能享受到的实惠很有限，因此个税修正案宜在免征额上做较大的让步，以避免挫伤以劳动为主要收入的人群的创富积极性。

考虑到收入支出，免征额须提至7000元才合理 

其次，全国人大常委尹中卿委员指出，“基本减除费用标准受制于三个因素，第一个是职工收入的提高水平，第二个是物价的变动水平，第三个是居民的消费水平”。我们可以计算同期职工收入与消费水平的变化，以此变化率测算免征额的调整幅度。

现行3500元的免征额是2011年初开始实施的。从2010年到2017年，全国城镇非私营单位职工平均工资从3045元上升至6193元，上升了103%，全国城镇私营单位就业人员平均工资增长了110%。同期，全国城镇居民人均消费支出增长了81.5%，其中京沪浙苏的增速均超过全国。

综合收入与支出这两项增速，免征额至少应该同步增长至7000元才算合理。

建立免征额动态调整机制

其三，我们还要考虑到，个人收入还需要缴纳社会保险。

近年来随着社保征收的力度加强，社保缴费人群的覆盖面和缴费基数较七、八年前均有非常显著的提升，以可比口径计算，自2011年到2017年的6年间，京沪两地城镇职工的人均基本养老缴纳分别增长了83.8%和108.6%（线性外推至7年，则为103.5%和135.8%），社保是比个税更重的负担，并且这些负担在京沪穗深这些城市格外显著。

此外，纳入个税综合征收的劳务报酬、稿酬等三项收入在2016年占个税总额的3.65%，这些收入绝大多数都是劳动收入，对于大多数人来说，纳入综合征收意味着税率的上升，但占个税总额高达22.07%的财产性收入（利息、股息、红利、财产转让所得等），其边际税率最高仅为20%，并且享受各种减免措施，也容易逃税。这种税制的安排明显不利于劳动创富，容易扩大收入分配差距。

叠加上述因素，我们可以得出一个初步的结论，工薪税免征额至少提高至8000元才能让大多数纳税人的负担降低至2011年的水平。考虑到近年迅速攀升的收入增速、生活成本和房价，个税修正案还宜借鉴社保缴费基数的机制，建立免征额的动态调整机制，每年依赖收入和消费支出的变动情况及时调整免征额。

□聂日明（上海金融与法律研究院研究员）

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编辑：李冰冰  实习生：秦雪 校对：王心

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