如何正确核算申报环保税
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图片为：巴斯夫生产运营资深总监张理向记者展示刚拿到的首张环境保护税税票
4月1日进入环境保护税首个征期。当天上午，巴斯夫新材料有限公司财务人员从上海浦东新区税务局工作人员手中，接过上海市开出的首张环境保护税税票，这也是全国首张环境保护税税票，标志着环境保护税在全国顺利实施。
巴斯夫新材料有限公司财务人员说：“我们公司主要研发和生产用于汽车、建筑、高铁等行业的新材料，环保费改税后因为污染物排放量低于国家标准，享受到了税收优惠。应该交9400多元，减免了近600元，实际交的税款是8800多元。税收优惠政策进一步增强了我们优化生产工艺，减少污染物排放，提高环保处理设施运行效率的动力。”
4月1日是环境保护税首个征期的第一天。早上9点刚过，北京特驱希望饲料有限公司财务负责人王虎在密云区地税局办税服务厅办理环境保护税申报征收工作，随后开出了北京市第一张环境保护税税收缴款书。
“这是一个具有重要意义的时刻，标志着北京市环境保护税首个征期开始了。”现场见证这一时刻的北京市地税局副局长唐学军如是说。
今天（4月1日）上午，湖北华电武昌热电有限公司在武汉市武昌区地方税务局征收服务大厅成功申报并缴纳环境保护税，开出了湖北省首张环保税发票。这标志着环境保护税自2018年1月1日起正式实施以来的首个征期在武汉市顺利展开，环境保护税的征收工作全面开始。
作为为中国首部体现“绿色税制”的单行税法，征收环保税旨在保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设，同时也意味着运行了近40年的排污费退出历史舞台。环境保护税作为绿色税收，其生态意义大于财政意义，其目的并不是为了增加财政收入，而是更好利用税收进行调控经济生产中的排污行为，实现对生态环境的有力保护作用。
如何认定纳税人？
在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。目前由湖北省环保部门和税务部门共同确认的纳税人有8000余户。
如何核算申报？
对于如何开展环保税的核算申报工作，很多纳税人认为，只要把上年度环保部门下达的《排污核定与排污费缴纳决定书》中的污染物种类和数量，根据产量情况增加或减少一定比例申报就可以了。如果真这么想，那就错了。那么，纳税人该如何正确核算申报环保税呢？
做好这三步工作很重要：
第一步、确定应税污染物的种类
第二步、计算应税污染物数量
第三步、制作合规纳税凭证
计算方法
应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算：
（一）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；
（二）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；
（三）因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；
（四）不能按照上述方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。
基础信息采集
2018年1月1日起环保税正式开征，前期基础信息采集工作已经开始。渝小娜为你准备了电子税务局操作指南哟~
操作
流程
（看这里👇👇👇）
▲操作页面展示
（点击图片可放大查看）
▲环保税税源信息采集表
（点击图片可放大查看）
申报缴纳
4月1日——4月18日是环保税第一个征收期。重庆地税电子税务局可助你足不出户申报缴纳环保税。
操作
流程
首先进入重庆地税电子税务局官网
点击左边菜单“纳税申报”
进入“财产行为税”中的“环境保护税纳税申报”
最后按照提示填列即可
（看这里👇👇👇）
▲操作页面展示
（点击图片可放大查看）
▲环境保护税纳税申报表（A表）
（点击图片可放大查看）
▲环境保护税纳税申报表（B表）
（点击图片可放大查看）
对于如何开展环保税的核算申报工作，很多纳税人认为，只要把上年度环保部门下达的《排污核定与排污费缴纳决定书》中的污染物种类和数量，根据产量情况增加或减少一定比例申报就可以了。如果真这么想，那就错了。那么，对于涂料企业纳税人，又该如何正确核算申报环保税呢？
《环境保护税法》附件2《应税污染物和当量值表》明确了应税大气污染物、应税水污染物、应税固体废物和噪声的种类。纳税人应当注意的是，并不是所有污染物都是需要缴税的应税污染物。
纳税人必须准确判断自身排放的应税污染物种类。应税水污染物和有组织排放的应税大气污染物及噪声可以通过监测的方法确定。无组织排放的应税大气污染物的种类，则要通过分析物料的种类、生产工艺的反应原理等方式确定。
无论采取何种手段，应税污染物的种类确定方式必须是有据可查、有法可依的。比如，采用监测的方法确定水污染物种类，就应该监测全部应税水污染物，并将应税水污染物按污染当量数从大到小排序，对一类水污染物按前五项征收，对其他类按前三项征收；对没有排放口进行无组织排放的应税大气污染物，可以按某车间的生产工艺流程涉及的物料种类及反应过程，判断应税污染物的种类。
计算应税污染物的数量比较复杂，可以通过四个例子说明。
例1：A省B企业1月向大气中排放二氧化硫10千克，氮氧化物20千克，一氧化碳300千克，汞及其化合物1千克。大气污染物适用税额为每污染当量1.2元。B企业只有一个排放口，计算该企业1月大气污染物应缴纳的环境保护税。（相应污染物的污染当量值分别为0.95千克、0.95千克、16.7千克和0.0001千克）
第一步，计算各污染物的污染当量数。二氧化硫：10÷0.95＝10.53；氮氧化物：20÷0.95＝21.05；一氧化碳：300÷16.7＝17.96；汞及其化合物：1÷0.0001＝10000。
第二步，按污染当量数排序。汞及其化合物（10000）＞氮氧化物（21.05）＞一氧化碳（17.96）＞二氧化硫（10.53）。
第三步，计算应纳税额（单位：元）。汞及其化合物：10000×1.2＝12000（元）；氮氧化物：21.05×1.2＝25.26（元）；一氧化碳：17.96×1.2＝21.55（元）。
例2：A省B企业1月向水体直接排放第一类水污染物总汞、总镉、总铬、六价铬、总砷、总铅各1千克。排放其他类水污染物悬浮物（SS）、生化需氧量、总有机碳、氨氮、挥发酚各20千克。水污染物适用税额为每污染当量1.4元；计算B企业1月水污染物应缴纳的环境保护税。第一类水污染物的污染当量值分别为：0.0005、0.005、0.04、0.02、0.02、0.025；第二类水污染物的污染当量值分别为4、0.5、0.49、0.8、0.08（单位：千克）。
第一步，计算第一类水污染物的污染当量数并排序。总汞：1÷0.0005＝2000；总镉：1÷0.005＝200；总铬：1÷0.04＝25；六价铬：1÷0.02＝50；总砷：1÷0.02＝50；总铅：1÷0.025＝40。因此，总汞（2000）＞总镉（200）＞六价铬（50）＝总砷（50）＞总铅（40）＞总铬（25）
第二步，计算第一类水污染物应纳税额（单位：元）。总汞：2000×1.4＝2800（元）；总镉：200×1.4＝280（元）；六价铬：50×1.4＝70（元）；总砷：50×1.4＝70（元）；总铅：40×1.4＝56（元）。
第三步，计算第二类水污染物的污染当量数并排序（单位：千克）。悬浮物（SS）：20÷4＝5；生化需氧量：20÷0.5＝40；总有机碳：20÷0.49＝40.82；氨氮：20÷0.8＝25；挥发酚：20÷0.08＝250。因此，挥发酚（250）＞总有机碳（40.82）＞生化需氧量（40）＞氨氮（25）＞悬浮物（SS）（5）。
根据《应税污染物和当量值表》，对同一排放口中的化学需氧量、生化需氧量和总有机碳，只征收一项，按三者中污染当量数最高的一项收取。因此，其他类水污染物按照挥发酚、总有机碳、氨氮征收环境保护税。
第四步，计算其他类水污染物应纳税额（单位：元）。挥发酚：250×1.4＝350（元）；总有机碳：40.82×1.4=57.15（元）；氨氮：25×1.4=35（元）。
例3：C企业1月产生煤矸石100吨，其中综合利用的煤矸石20吨（符合国家、地方环境保护标准和资源综合利用标准），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存30吨，计算C企业1月煤矸石应缴纳的环境保护税。
计算方式：应纳税额＝（100－20－30）×5＝250（元）
例4：D企业1月在a、b两地作业均存在夜间噪声超标。a作业场所一个单位边界上有两处噪声超标，分别为超标1分贝～3分贝、超标7分贝～9分贝，超标天数为16天；b作业场所沿边界长度110米有两处噪声超标，分别为超标1分贝～3分贝、超标7分贝～9分贝，两处超标天数为14天。计算D企业1月噪声污染应缴纳的环境保护税。
应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。计算方式：一个单位有不同地点作业场所的应分开计算，需要合并计征。
a场所应纳税额＝1400（元）（注：同一单位边界多噪声超标按最高处声级计算）；b场所应纳税额＝（1400＋1400）÷2＝1400（元）（注：沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按两个单位计算；声源一个月内超标不足15天，减半计算）。
环保税核算申报工作并不仅仅是计算应纳税额，还需要制作大量合规的纳税凭证，包括监测记录、污染防治设施的运行记录、危废处置单位的资质及转移贮存情况、一般固体废物综合利用情况等，这些纳税凭证要统一保存，以备税务部门检查。
环保税是一个专业性较强的税种，需要财务、环保、设备、生产和技术等部门形成一套合理的工作流程，才能更好完成环保税的核算申报工作。尤其是像防腐工程、土石方作业等企业，有较多非正常生产情况下的排污行为，仍需要按次申报，这需要多部门联合才能保证环保税足额申报、足额纳税。（综合澎湃新闻、中国税务报等）
第一部分
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环保税知识链条梳理
第二部分
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环保纳税申报表纸质表单填写
1 环保税全部申报表概述纳税申报表A类主附表间的业务关联
（注：大气污染物、水污染物、固体废物均有减免事项，仅噪声暂无减免事项。）
3 纳税申报表填写指南
1. 主表：适用于纳税人汇总所有污染物的申报数据，得出本期应补（退）税额。
2. 环境保护纳税申报计算表（附表一）（大气污染物适用）：适用于污染物为大气污染的申报计算。
3. 环境保护纳税申报计算表（附表二）（水污染物适用）：适用于污染物为水污染的申报计算。
4. 环境保护纳税申报计算表（附表三）（固体废物适用）：适用于污染物为固体废物的申报计算。
5. 环境保护纳税申报计算表（附表四）（噪声适用）：适用于污染物为工业噪声的申报计算。
6. 环境保护纳税申报计算表（减免税明细）：适用于环境保护税减免税的申报计算。
7. 环境保护税纳税申报表（B表）：适用于除A类申报之外的其他纳税人，包括按次申报纳税人、适用环境保护税法所附《禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物当量值》表的纳税人和采用抽样测算方法计算污染物排放量的纳税人。
附表1填报
注意事项
1、申报前，纳税人需自行计算每一排放口或没排放口的应税大气污染物，从大到小前三项污染当量数再填表。（环保税法第九条）
2、适用自动监测方法和监测机构监测方法的，“实测浓度值”根据实测数据填写月均浓度值，其中使用监测机构监测方法的，如多次监测，按孰高原则填写。
3、使用产污系数法计算排放量的，无需填写排污系数，反之一样。
4、使用物料衡算方法的，据实填写污染物排放量，并提供相关来源数据支撑，计算过程留档备查。
5、上表中污染物单位为千克时，N为1，计算公式中无论是除以100还是乘以N，都是需将污染物排放量换算成千克。
A类表
附表2填报
注意事项
水污染适用附表3填报
注意事项
固体废物适用固体废物排放量=当期产生量-当期综合利用量-当期贮存量-当期处置量
附表3涉及了上述公式中的1、3、4项，不涉及第2项综合利用，因为综合利用是通过附表5（减免税表）中体现。（具体条款见《环保税法》第十二条第4款）
A类表
附表4填报
注意事项
噪声适用工业企业厂界环境噪声排放限值 单位：dB（A）
噪声附表是唯一不关联减免税计算表的附表！
A类表
附表5填报
注意事项
减免税明细大气或水污染:（《环保税法》第十三条）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护谁。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。
固体废物：（《环保税法》第十二条款第4条）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的，暂予免征环境保护税。
环境保护税减免税明细计算报表
之减免税情形
A表B表减免税计算填写的区别
A表有专门的减免税计算表，
需先填减免“污染当量数”
或综合利用量，
后填“本期减免税额”
B表没有专门的减免税计算表，
且直接填写“本期减免税额”即可。
B表填报
注意事项
B类表禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物污染当量值
（本表仅适用于计算无法进行实际检测或者物料衡算的禽畜养殖业、小型企业和第三产业等小型排污者的水污染当量数）
图表格中的情况
污染物排放量的第四种计算方法：抽样测算
不能按固定期限申报时：按次申报
B类表
B表填报
注意事项
之按次申报B类表填报注意事项
禽畜养殖等行业水污染物
抽样测算B表填报注意事项
其他抽样测算
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