【20171203 每日一税】《重磅：新增值税条例取消了小规模纳税人自开专票的限制》
【20171203 每日一税】
新增值税条例取消了
小规模纳税人自开专票的限制
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编者按：《增值税暂行条例》修订了，营改增试点纳税人的增值税纳税义务时间发生了变化，现与大家探讨如下。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
2017年11月19日，国务院总理李克强签发国务院令第691号，废止了《中华人民共和国营业税暂行条例》，并修改了《中华人民共和国增值税暂行条例》。
《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第691号，以下简称“新增值税条例”）取消了小规模纳税人自开专票的限制，纳税人务必高度关注。
我们先回顾一下小规模纳税人自开专票的限制发生变化有关政策规定。
一、营改增前小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票
《国家税务总局关于印发<税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2004〕153号）规定：
本办法所称代开专用发票是指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开。
本办法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。
换句话说：已办理税务登记的小规模纳税人如果需要提供增值税专用发票，只能在税务机关代开，不能自行开具。
《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》（国税发〔2006〕156号）第十条，增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。
因此，营改增前，小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票。
二、营改增后突破了小规模纳税人自开专票的限制
营改增以后，这种情况出现了变化，小规模纳税人也可以自行开具增值税专用发票了。截止到目前而言，小规模纳税人提供三种服务可以自行开具增值税专用发票，分别是：住宿业服务、鉴证咨询服务和建筑服务。
《国家税务总局关于部分地区开展住宿业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点工作有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第44号）的规定，从2016年8月1日开始，率先在全国91个城市对提供住宿业服务的小规模纳税人试点自行开具增值税专用发票。当时湖南省有四个城市纳入试点：长沙、株洲、岳阳和常德。
《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）第十条规定，从2016年11月4日开始，全面开展住宿业小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点，即不再局限于试点的91个城市了，全国范围都可以。
. 《国家税务总局关于开展鉴证咨询业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点工作有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第4号），自2017年3月1日起，国范围内月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的鉴证咨询业增值税小规模纳税人提供认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。
《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号 ）规定，自2017年6月1日起，将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的建筑业增值税小规模纳税人提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具。
三、新增值税条列取消了小规模纳税人自开专票的限制
新增值税条例删除了小规模纳税人不得自开专票的规定。
根据以上规定不难看出：小规模纳税人不得自开专票发生重大变化。
关于小规模纳税人自行开具增值税专用发票是否从住宿业服务、鉴证咨询服务和建筑服务全面推广，我们拭目以待。
参考文件：
《国家税务总局关于印发<税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2004〕153号）。
《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》（国税发〔2006〕156号）。
《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）。
《国家税务总局关于部分地区开展住宿业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点工作有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第44号）。
《国家税务总局关于开展鉴证咨询业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点工作有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第4号）。
《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号 ）。
《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第691号）。
思考：2018年1月小规模纳税人是否可以自行开具增值税专用发票。请说明您的观点和理由。
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