咸淡哥财务尽调工作日记：被动元件行业尽调事项之二

G公司

政府补助确认事项

情况：

公司期初递延收益-政府补助项目余额115,097,941.37元，2017年度共收到政府补助151,804,266.06元，本期计入其他收益50,436,071.56元，计入营业外收入5,500,574.00元，期末递延收益-政府补助金额210,965,561.87元。

关注原因：

G公司公司政府补助的发 生额较大且占本年净利润比例较大，政府补助的恰当确认和计量对财务报表编报的准确性、合理性产生较大影响。

应对措施：

（1）评估G公司公司对于政府补助确认和计量的相关会计政策；

（2）检查G公司公司2017年度所有与政府补助有关的收款单据及相关政府补助文件，根据相关文件内容，逐项判断其是与资产相关还是与收益相关，以及是否满足政府补助所附条件；

（3）关注政府补助资金来源的适当性，关注政府补助资金的付款单位和资金来源是否与补助文件一致；

（4）对于与收益相 关的政府补助，检查作为补助对象的相关费用性支出的发生和计入损益的情况，据此检查相关政府补助结转损益是否与对应支出相配比；

（5）对于与资产相关的政府补助，检查该等递延收益在相关资产的使用寿命内分配计入当期损益的金额是否正确。

应收账款减值准备的计提

情况：

G公司公司应收账款于2017年12月31日的账面余额为人民币1,494,127,341.60元，坏账准备合计为135,827,917.15元，账面价值为1,358,299,424.45元，占财务报表资产总额的15.10%。

关注原因：

应收账款可收回金额方面涉及管理层运用重大会计估计和判断，并且管理层的估计和判断具有不确定性，基于应收账款坏账准备的计提对于财务报表具有重要性。

应对措施：

（1）我们评价并测试了管理层应收账款减值的内部控制，包括有关识别减值客观证据和计算减值准备的控制；

（2）我们了解了管理层评估应收账款坏账准备时的判断和考虑的因素，分析管理层对应收账款坏账准备会计估计的合理性，包括确定应收账 款组合的依据、金额重大的判断、单独计提坏账准备的判断等；

（3）获取应收账款坏账准备计提表，分析、检查应收账款账龄划分及坏账准备计提的合理性和准确性；

（4）选取样本对金额较大及重大的应收账款余额、实施函证程序，并将函证结果与公司账面记录的金额进行核对；

（5）对应收账款余额较大及账龄较长的客户，我们通过公开渠道查询与债务人有关的信息，以识别是否存在影响公司应收账款坏账准备评估结果的情形；

（6）对于账龄较长的应收账款，我们还与管理层进行了沟通，了解账龄较长的原因以及管理层对于其可回收性的评估，

（7）结合期后回款情况检查，进一步验证应收款项的可收回性。

H公司

收入确认

情况：

H公司公司的销售收入主要来源于销售自产电容器和代理电容器，H公司公司以客户确认通知或验收作为收入确认时点。

关注原因：

收入是H公司公司的关键业绩指标之一，从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险。

应对措施：

（1）了解、评估并测试收入流程及关键内控；

（2）选取样本检查销售合同，识别与商品所有权上的风险和报酬转移相关的合同条款与条件，评价公司的收入确认政策是否符合企业会计准则的规定；

（3）对本年记录的收入，选取样本检查与收入确认相关的支持性文件，包括销售合同、订单、销售发票、产品运输单、客户确认通知/验收单等；

（4）对资产负债表日前后确认的销售收入，选取样本核对至客户确认通知/验收单等支持性文件，并检查 期后销售退回情况及原因，以评估收入是否在恰当的期间确认；

（5）选取样本执行交易函证。

应收账款的坏账准备

情况：

2017年12月31日，H公司公司应收账款账面余额为人民币81,144.37万元，已计提坏账准备3,845.88万元，应收账款净额占合并财务报表资产总额的23.33%。当存在客观证据表明应收款项存在减值时，管理层根据预计未来现金流量现值低于账面价值的差额计提单项减值准备。对于不存在减值客观证据的应收账款，管理层根据信用风险特征将其划分为若干组合进行评估。管理层根据以前年度与之具有类似信用风险特征的应收账款组合的实际损失率及账龄分析为基础，结合现时情况确定应计提的坏账准备。

关注原因：

应收账款金额重大，且管理层在确定应收账款坏账准备时作出了重大判断。

应对措施：

（1）评估和测试公司与应收账款坏账准备相关的内部控制；

（2）评估管理 层制定的应收账款单项金额重大的标准、应收账款划分为若干组合进行减值评估的方法和计算是否适当，评价管理层对信用风险特征组合确定的坏账准备计提比例是否合理；

（3）我们选取金额重大或高风险的应收款项，独立测试了其可收回性。我们在评估应收款项的可收回性时，检查了相关的支持性证据，包括期后回款、客户的信用历史、经营情况和还款能力，评价了管理层对于单项计提比例判断的合理性；

（4）针对未单项计提坏账准备的应收账款对管理层编制的账龄分析表的准确性进行了测试，重新计算坏账准备计提金额是否正确；

（5）选取样本对应收账款进行函证；

（6）检查应收账款的期后回款情况。

J公司

其他流动资产-理财产品

情况：

2017年12月31日止，J公司合并资产负债表中理财产品总金额为人民币2,102,898,759.70元，占J公司资产总计的 28.29%。

关注原因：

J公司购买的理财产品主要是非保本浮动收益，且金额重大，到期能否收回本金及收益有赖于J公司管理层依据金融机构的资信状况、财务状况、交易标的风险判断。

应对措施：

（1）了解、评估和测试J公司关于对理财投资的内部控制程序，包括投资额度、风险控制等；

（2）向金融机构实施函 证程序 ，确定J公司截至2017年12月31日止的理财产品账户金额；

（3）抽样检查理财产品协议，复核公司的理财本金及投资收益金额，以确保与协议条款一致；

（4）进行凭证抽查，查阅银行回单等资料，确定真实性，检查会计处理是否正确。

商誉

情况：

2017年12月31日止，J公司合并资产负债表中商誉净值为人民币253,361,823.67元，均产生于对子公司 VermesMicrodispensingGmbH的并购。J公司通过子公司收购德国公司VermesMicrodispensingGmbH92%股权，剩余8%股权将于2020年、2023年各收购4%，此 股权收购视为一揽子交易，取得92%股权时，视为收购100%股权进行会计处理，对剩余8%股权的远期收购义务全额确认为负债，不再列报少数股东权益。J公司管理层采用购买法，将购买价同可辨认资产和负债的公允价值的差额确认为商誉，此企业合并产生的商誉为32,472,709.80欧元，按2017年12月31日汇率折合人民币253,361,823.67元。

关注原因：

J公司管理层在每年年度终了对商誉进行减值测试，预测中需要做出重大判断和假设，特别是对未来售价、生产成本、经营费用、折现率、增长率等，减值测试过程较为 复杂 ，  同时涉及重大判断。

应对措施：

（1）复核公司购买协议“SHAREPURCHASEAGREEMENT”，并检查会计处理是否与合同相关条款一致，并追踪至银行付款凭证；

（2）询问管理层收购意图 ，获取收购VermesMicrodispensingGmbH可行性研究报告，了解、评估和测试J公司关于对收购事项的内部控制；

（3）获取VermesMicrodispensingGmbH购买日2017年7月31日的审计报告，分析被购买方可辨认资产和 负债的公允价值的合理性 ，检查会计处理是否符合企业会计准则；

（4）了解评估及测试与商誉减值测试相关的内部控制的设计及执行有效性，包括关键假设的采用及减值计提金额的复核及审批，获取并复核J公司管理层编制的商誉减值测试表；

（5）综合考虑VermesMicrodispensingGmbH历史经营情况、行业走势及新的市场机会，对J公司管理层使用的未来收入增长率、毛利率和费用率等假设的合理性进行了分析。

K公司

应收款项减值

情况：

2017年12月31日，公司合并财务报表中应收账款、应收票据及其他应收款的账面原值合计为590,269,938.37元，坏账 准备合计为27,054,088.70元，账面价值占期末资产总额的38.13%，占比较高。

关注原因：

K公司管理层对当存在客观证据表明某单项金额重大应收款项存在减值时，根据预计未来现金流量现值低于账面价值的差额，单独进行减值测试，计提单项减值准备。对于不存在减值客观证据的应收款项，根据信用风险特征将其分为若干组合进行评估。管理层主要根据账龄分析为基础，结合现时情况确定应计提的坏账准备。期末应收商业承兑汇票参照应收账款会计估 计进行减值测试，计提减值准备。

应收款项金额重大，需要管理层在确定应收款项减值时考虑应收款项的账龄、目前交易情况及客户情况等作出重大判断，并且涉及重大会计估计及判断。

应对措施：

（1）我们了解了管理层评估应收账款坏账准备时的判断及考虑因素,并考虑是否存在对应收账款可回收性产生任何影响的情况，评价了管理层复核、评估和确定应收款项减值的内部控制，包括有关识别减值客观证据和计算减值准备的控制；

（2）我们分析了公司应收账款坏账准备会计估计的合理性，包括确定应收账款组合的依据、金额重大的判断、单独计提坏账株洲K公司股份有限公司2017年年度报告全文68准备的判断等；

（3）对于按账龄分析法计提坏账准备的应收账款 ，选取样本对账龄准确性进行测试,并按照坏账政策重新计算坏账计提金额是否准确；

（4）我们选取金额重大或高风险的应收款项 ，独立测试了其可收回性。我们在评估应收款项的可回收性时，检查了相关的支持性证据，包括期后回款、客户的信用历史、经营情况和还款能力，以及执行独立的函证程序。

L公司

收入确认

情况：

2017年度合并报表营业收入81,336.07万元，较上年同期增长37.74%。

关注原因：

销售收入确认的关注主要是由于收入确认是否在恰当的财务报表期间入账可能存在潜在错报。

应对措施：

（1）测试有关收入循环的内部控制的设计和执行，  以评价内部控制的有效性；

（2）执行分析性复核程序，分析主要产品的售价及毛利变动；

（3）挑选样本执行函证程序以确认应收账款余额及销售收入金额；

（4）采用抽样方式，检查与产品销售收入相关的销售合同、销售发票、客户签收单等资料，确认销售收入的发生；

（5）针对资产负债表日前后确认的销售收入执行截止测试，以评估销售收入是否在恰当的期间确认。

投资收益确认

情况：

2017年度公司与安徽省皖能股份有限公司 (以下简 称“皖能电力”)  签订了股权转让协议，将持有的徽商银行股权以3.45元/股的价格转让，2017年12月19日公司收到皖能电力支付的股权转让款1,942.06万元并于2017年末完成相关股权转让手续。

关注原因：

上述股权出售确认了投资收益金额1,431.12万元，该项可 供出售金融资产处置收益对财务报表影响较大。

应对措施：

（1）了解管理层对于该项可供出售金融资产处置的内控控制，并评价相关内部控制的设计和运行的有效性；

（2）检查公司与皖能电力签署的股权转让协议，确认协议期间和交易的真实性；

（3）检查皖能电力支付股权转让款的银行进账单，确认交易期间以及交易金额的准确性；

（4）检查过户登记确认书，确认该项股权转让所属期间以及股权转让行为已经完成；

（5）重新计算该项股权转让形成的投资收益金额，确认投资收益的准确性。

M公司

营业收入的确认问题

情况：

M公司及其子公司主要从事电子元器件的生产和销售。2017年度，  M公司销售电子元器件确认的主营业务收入为人民币224,321,680.07元。M公司对于销售的电子元器件产生的收入是在商品所有权上的风险和报酬已转移至客户时确认的，销售按地区分为国内销售和国外销售。按照销售地区收入确 认方式分为两种：1)  国内销售：公司根据客户签定的销售合同或订单约定的交货方式 ，将产品移交给客户时确认收入，若合  同中约定需客户验收的，则于客户验收后确认收入；2)  国外销售：公司在产品报关离港后确认销售收入。

关注原因：

收入是M公司的关键业绩指标之一，从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险。

应对措施：

（1）了解和评价管理层与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性；

（2）选取样本检查销售合同 ，识别与商品所有权上的风险和报酬转移相关的合同条款与条件，评价贵公司的收入确认时点是否符合企业会计准则的要求；

（3）对本年记录的收入交易选取样本，核对发票、销售合同、出库单以及报关单等，评价相关收入确认是否符合贵公司收入确认的会计政策；

（4）对主要客户执 行函证程序，  以确认贵公司的应收账款余额和销售收入金额；

（5）就资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本，核对出库单及其他支持性文件，以评价收入是否被记录于恰当的会计期间；

（6）检查本年度重大或满足其他特定风险标准的与收入确认相关的手工会计分录的相关支持性文件。

存货跌价准备

情况：

2017年12月31日，公司存货账面余额为53,526,470.87元，存货跌价准备金额为5,345,217.48元。存货跌价准备的提取，取决于对存货可变现净值的估计。

关注原因：

存货可变现净值的确定，要求管理层对存货的售价，至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费的金额进行估计。

应对措施：

（1）了解计提存货跌价准备的流程并评价其内部控制;

（2）对存货盘点进行监盘并关注残次的存货是否被识别;通过检查原始凭证对于存货货龄的划分进行测试;

（3）对管理层计算的可变现净值所涉及的重要假设进行评价，例如检查销售价格和至完工时发生的成本、销售费用以及相关税金等。

N公司

收入确认

情况：

N公司公司2016年度和2017年度营业收入分别为277,434.72万元和335,518.95万元，2017年度 比2016年度增加58,084.23万元，增长20.94%。N公司公司主要的收入来源为国内及出口商品销售收入，国内销售按照与客户签订的合同、订单发货，在取得客户验收确认凭据时确认收入；出口销售主要采用FOB方式，公司按照与客户签订的合同、 订单等的要求将货物发出，办妥报关出口和装船义务时，主要风险和报酬转移至承运方或购买方，公司确认销售收入。

关注原因：

收入是N公司公司关键业绩指标之一，从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险。

应对措施：

（1）了解并测试与销售、收款相关的关键内部控制，评价其设计的合理性和运行的有效性；

（2）我们通过审阅销售合同及与管理层进行访谈，识别与货物所有权上的风险和报酬转移相关的合同条款，评价N公司公司的收入确认时点是否符合企业会计准则的要求；

（3）对收入和成本执行分析程序，包括但不限于：本期各月度收入、成本、毛利波动分析，主要产品本期收入、成本、毛利率与上期比较分析等分析程序；

（4）执行细节测试，抽样检查销售订单、客户确认的验收单、提货单、收款银行回单等外部证据，向客户发函询证应收账款余额和销售收入金额，对新增大额客户进行走访，核实销售收入的真实   性；

（5）就资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本，核对出库单及其他支持性文件，以评价收入是否被记录于恰当的会计期间。

应收款项坏账准备

情况：

2017年12月31日，N公司公司应收款项坏账准备余额19,563.44万元。

关注原因：

坏账准备余额较大 ，且其计提涉及管理层的重大判断。

应对措施：

（1）检查应收款项减值计提的会计政策，评估所使用的方法的恰当性以及减值准备计提比例的合理性；

（2）了解、评估 并测试N公司公司应收款项减值准备计提相关的内部控制；

（3）对应收款项进行账龄分析，复核其准确性；

（4）对长账龄、逾期未回款的应收款项，及交易对方出现财务问题回款困难的应收款项，检查已获取的抵押担保协议、抵押资产估值报告、律师回函和法院判决书等，访谈了解N公司公司债权清收计划，评价应收款项坏账准备金额的合理性。

P公司

并购业务商誉的确认

情况：

2017年6月，公司完成了对广州Pp有限公司的100%股权的收购，其收购对价与被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额204,093,223.96元确认为商誉。

关注原因：

相关的商誉对合并财务报表的重要性 ，且对收购形成的商誉涉及P公司管理层重大判断。

应对措施：

（1）获取并查看了股权转让协议、与股权收购相关的股东会和董事会决议、购买价款支付单据、财产权转移手续等相关文件， 检查相关法律手续是否完成，并与就购买日的确定进行讨论；

（2）获取并查看了被收购公司的评估报告，检查合并成本在取得各项可辨认资产和负债之间的分配的合理性 ，对购买日的企业 合并会计处理进行复核；

（3）取得具有证券业务资格的评估机构出具的资产评估报告，复核专家工作底稿和报告，并评价专家工作，包括：评价专家的 工作结果或结论的相关性和合理性，工作结果或结论与其他审计证据的一致性，专家的工作涉及使用重要的假设和方法的相关 性和合理性等。

全文完。感谢您的耐心阅读，请顺手点个"在看"吧~

— THE  END —

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