股权激励下，个税那些事儿

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说在前边

员工参与上市公司股权激励，本来是一件非常高兴的事情。但在实际参与过程中，员工要按照国家相关税收法律法规，缴纳个人所得税（以下简称“个税”），而我国的税收政策又相对复杂，员工经常感到困惑。尤其是：

1、哪些税收政策与员工缴纳个税息息相关?

2、 不同的激励工具，应纳税所得额计算方法相同吗？应纳税额如何计算？

3、 可以申请递延纳税吗？

本期小编将围绕以上问题，帮助股权激励的员工梳理清楚个税那些事儿~

税收政策概览

计税项：按照“工资、薪金所得”项目计税

根据个人所得税法及其实施条例和财税〔2009〕5号文件等规定：个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，由上市公司或其境内机构按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法，依法扣缴其个人所得税。

小编划重点：

股权激励本质上，是雇佣公司对员工薪酬的一种体现，所以股权激励所得要按照“工资、薪金”的规则进行计算缴纳。

个人股权激励所得全额单独计税

财政部、税务总局公告2021年第42号、财税〔2018〕164号：（一）居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励，符合相关政策条件的，在2022年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数（二）居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按规定计算纳税。

小编划重点：

目前，股权激励所得可以“单独”计税，不需要跟“工资、薪金”合并，这个税收优惠政策能否持续，还要看国家政策。假如员工既参与了限制性股票，又参与了股票期权，那么，所得就要合并计税啦。

不同激励工具下的

应纳税额计算

股票期权

纳税义务发生时间为实际行权日。

股票期权有两种行权模式：自主行权和集中行权。集中行权相对比较简单，只要计算一次就可以了。但是，自主行权可以在一个行权年度的每个交易日行权。由于个税现在是累进税率，自然年度内的所得都要进行合并，计算相对复杂。这里，我们就简单来了解下计算规则：

计算公式：

应纳税所得额（即股权激励收入）=（行权日股票收盘价-行权价）*行权数量

第一类限制性股票

纳税义务发生时间为每一批次限制性股票的实际解禁日。

计算公式：

应纳税所得额=（股票登记日股票收盘价+本批次解禁股票当日收盘价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）

上面的公式是不是看起来有点复杂，小编简单翻译下，其实就是：

应纳税所得额=【（股票登记日收盘价+本批次解禁当日收盘价）÷2-授予价格】×本批次解禁股票份数

第二类限制性股票

纳税义务发生时间为每一批次限制性股票的实际归属日。

计算公式：

应纳税所得额=（归属日股票市价-授予价格）*本批次归属股票份数

趁热打铁，对照下面的综合所得税率表，

通过几个例子，来算一算要缴多少个税吧：

例1：

小安通过努力工作，被授予的股票期权已进入行权期；

2022年7月1日，小安第一次行权，行权数量1000份，行权价30元/份，当日收盘价50元/股，则交易产生：

单笔应纳税所得额= （50-30）*1000=20000元，对应税率3%，应纳税额=20000*3%-0=600元；

2022年9月1日，小安第二次行权，行权数量30万份，行权价30元/份，当日收盘价70元/股，则交易产生：

单笔应纳税所得额= （70-30）*30万份=1200万元，年度累计应纳税所得额=1200万+2万=1202万，对应税率45%，累计应纳税额 =1202*45%-18.192=522.708万元，本次行权实际扣税=522.708-0.06（第一次行权的应纳税额）=522.648万元。

例2：

小安2021年3月1日以8元/份的价格取得第一类限制性股票100万份，该部分股份于2021年4月1日在中登完成股份登记，登记日的股票收盘价格为10元/份，第一个锁定期12个月，对应的股份数量为40万份；2022年4月1日股份解禁，解禁当日的收盘价为20元/份，小安应缴纳多少个税？

应纳税所得额=（10+20）÷2*40万份-8*100（40÷100）=280万元

应纳税额=280*45%-18.192=107.808万元。

例3：

小安2021年3月1日取得第二类限制性股票100万份，授予价格10元/份，第一个归属期为2022年3月1日，第一次归属数量是40万份，归属日的收盘价格为20元/份，小安应缴纳多少个税？

应纳税所得额=（20-10）*40万份=400万元

应纳税额=400*45%-18.192=161.808万元。

通过上面的案例，想必要缴纳多少个税各位已经非常清晰了。那么问题来了，不管是行权、解禁、还是归属，只要不卖出股份，员工持有的都是股票，如果没有其他的资金来源，实际上是没有纳税能力的，有什么办法吗？

答案就是：递延纳税

根据财税〔2016〕101号：上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。

小编划重点：递延纳税需要员工所在的公司向当地税务机关发起申请，通过后才可以递延纳税。员工是不能直接向税务机关申请递延的，所以有需要的员工可以提前跟公司的相关负责部门及同事进行沟通哦。

读到这里，有些小伙伴又犯愁了，政策和计算都懂了，可真要上手计算还挺麻烦。

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企业端

平安提供代扣税服务，

支持多种激励方式合并计税。

员工端

平安提供税务试算和查询等服务。平安证券APP中设有股权激励专区，激励对象可通过“所得税试算”模块，输入拟行权数量，即可查看预估的扣税金额；也可通过“税务记录”模块，浏览每个税务年度下，每一笔行权所对应的已缴税款。

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我们相信

读了以上的内容，相信大家对股权激励下的个人所得税缴纳有了更深的了解。平安证券提供一站式股权激励服务，专业创造价值，我们期待与企业及员工一同成长。

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