【江苏中策行】浅议“谨慎性”是资产评估工作原则
谨慎性是资产评估工作原则之一
谨慎性是财务会计确认、计量和报告工作的原则，体现了在面对诸多风险和不确定时采取的工作原则。同样，担负着反映和揭示资产价值、为社会提供客观公正的评估中介服务的资产评估，谨慎性也是其工作原则之一。
谨慎性原则在资产评估系列准则的制定和实施得以体现
虽然在资产评估原则中没有明确把谨慎性表述为其工作原则，但谨慎性原则在其系列执业准则有了充分体现。最为突出的就是中国资产评估协会制定和实施了评估工作程序性准则，包括业务约定、工作底稿、评估程序、评估报告等，在评估程序上更加细化为明确业务基本事项、签定业务合同、编制工作计划、现场查勘调查、收集整理资料、形成评估结论、出具报告、整理归集档案等。一方面避免了重大遗漏和疏忽，以保障评估业务的质量；另一方面则是履行必要的工作程序，使得评估行为有了具体的合法性表现（如工作底稿提供了结论形成的过程及依据等），防范评估执业风险的同时也充分体现了谨慎性工作原则的要求。
新形势下经济活动的复杂性要求资产评估秉承谨慎原则
面对新形势下经济活动呈现出的复杂性和新型性，评估服务工作必须高度重视谨慎性原则。资产评估业务构成具有各具特点的多样性，如上市公司资产重组、国有产权变动、资产证券化、不良资产处置、债权转股权、税收税基的核定、司法领域的资产价值鉴定、公私合营（PPP项目）各环节的评估等等，涉及社会公众、企业、第三方等众多相关当事方的利益，这就要求评估机构必须客观公正地形成评估结论，形成能够在公开市场可证实的结论。现实中存在着利益关切方为实现利益最大化，或对评估程序、或对评估结论进行非正常干预的现象，在类似情形下，评估机构及评估人员遵守谨慎工作原则尤其重要。
近年来，资本市场、产权市场进行并购重组资产行为越来越多，出现了上下游兼并重组，跨界并购重组大潮，对价中包含了各种形式的无形资产价值，在合并过程也形成了大额商誉。而对近几年资本市场查处的虚假重组案例的分析，不难发现虚增资产价值，高估商誉价值呈现出逐年增加之趋势。故事终究是故事，随后的大幅度非正常资产减值的计提，使得股票价格超常波动，投资者、社会公众受到了伤害，需要健康稳定发展的中国资本市场也受到了伤害，资产评估等中介服务机构的公正性受到了质疑。因此重组后的大幅度资产减值，合并形成了大额商誉已经引起了包括监管层在内的各方关注。中国资产评估协会也发布了《以财务报告为目的评估指南》，意在规范合并对价分摊、资产减值等评估行为。已经发布或即将发布的准则，对特定评估目的、特定资产类别中重要事项的规范充分体现了谨慎性原则。
全面正确理解谨慎性原则的内涵
在预期收益、折现率的确定时，充分考虑风险和不确定因素；在市场询价、可比案例选取时，充分考虑资产价值内涵和其价格对应的市场状况；在对表外资产负债的辨识、确认过程中，充分考虑其客观性和可实现性；既不高估资产或收益，也不低估负债或费用，这是普遍意义上的谨慎性原则。
资产评估中的谨慎性原则，不能简单理解为“既不高估资产或收益，也不低估负债或费用”，在特定的情形下谨慎性也表现为“既不低估资产或收益，也不高估负债或费用”。评估人员应全面理解谨慎性原则的内涵，在资产评估过程中正确运用谨慎性原则。（作者单位：江苏中策行评估公司）
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