一个税务干部谈死亡税率：国人生活在一个纳税人意识严重缺乏的社会

公民：税负大讨论的失声者

一个税务干部对税收负担的认识

作者卓月，税务干部

马上就要过年了，办公室里的小伙伴们还在辛辛苦苦加班做着“营改增”税负分析，确保“所有行业的税负只减不增”。

2016年，是税收多事之秋，百万税务大军投身到轰轰烈烈营改增战役中，付出汗水、泪水甚至是生命，但却没有迎来鲜花和掌声，在改革接近尾声时的一场“死亡税率”大讨论，把税务局和税务干部描绘成一群贪得无厌、“见鹅就拔毛”、逼走企业的恶吏。

随着辩论的深入，尽管人们开始认识了“税”和“费”的区别，接触了税负“大口径”和“小口径”的差异，了解了政府“收入”和“支出”的对比，但是税务局和税务干部身上的“黑锅”还是没甩掉。

这几年，税务局比较强调“提升站位”，但是在税收话语体系的构建上，却一直处于被动应付的地位。营改增酒店业涨价，开记者会回应；李炜光提出了“死亡税率”，找专家讨论反驳；媒体报道税务局逼走外资，在门户网站辟谣……到处降温灭火，息事宁人。

最为悲哀的是，在税务部门和企业的争辩中，作为真正的税收负担者的消费者却像局外人一样没有声音。

互联网潮起潮落，群众们完全没有热情在一个事情上多作停留。在一场争扫“敬业福”的狂欢后，不会有谁会在乎“死亡税率”是什么东西。但是，对于税收来说，税务部门丧失了一个普及税收知识，扩大税收宣传的好机会，一场涉及公民权利觉醒和公民意识建立的严肃讨论，收窄为企业税负的狭义争论，甚至沦为没有共识概念的鸡同鸭讲。

税收与公民意识

在今年的营改增中，看到一篇信息，说一位地方政府领导视察5月1日营改增首日发票开具情况，对一位开出增值税发票的纳税人说，“祝贺你成为一名纳税人”。

长期以来，我们在税收宣传上，只是强调纳税人的纳税义务，对纳税人包括知情权在内的权利的尊重和宣扬远远不够，这就使得相当多的纳税人并不清楚自己交了哪些税，也不知道自己有哪些权利;而作为征税方的政府似乎也没搞清楚自己收的税是谁交的，也不明白自己征税的权力究竟来自何方和应该如何使用这些权力。甚至国家宪法上只有一句“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。

几千年的封建专制社会，让“皇粮国税”的税收观念深入人心，挥之不去，老百姓普遍认为皇帝征税天经地义、税收的设置征收由皇权决定、减免税收是“皇恩浩荡”。改革开放以来我国虽然建立了比较完备的现代税种体系，却没有从理论上划清“皇粮国税”与现代税收制度的界限，没有形成现代税收观念。对于征不征税、征多少税完全是来自政府的信息和声音，而纳税人一方则一直沉默不语，征税了我们唉声叹气，不征税了我们感激涕零。轰轰烈烈的“死亡税率”大讨论，却也只停留在“放水养鱼”的层面上。从这个意义上说，现代税收，这个被马克思喻为“可以用来扼杀君主专制的一条金锁链”，在中国却没有展现她应有的魅力！

马克思之所以给现代税收这么高的评价，是因为现代税收制度，孕育了“议会”，是“代议制之母”。英国最早的议会就是由纳税人代表构成的，而且批准赋税是其主要职能，而后才逐渐被赋予立法、司法职能。美国也是北美殖民地人民在“无代表不纳税”的基本政治常识下推动建立的。议会因财政而产生，又是公共财政产生的决定因素。但当下我们却生活在一个纳税人意识严重缺乏的社会中，一方面一些政府官员以为自己的征税权来自“天授”，另一方面公民在交税的时候却不知道自己是纳税人，在追问税收是否“取之于民用之于民”时也显得底气不足！由此政府行使着不受约束的财权，税款征收、财政支出都处于监管真空，由此造成神秘的“预算外收入”和庞大的“行政管理费支出”，而面对教育、医疗卫生、社会保障经费的缺乏，我们却只能祈求政府的慈悲。

税收是神圣的，但是在中国却失去了她神圣的色彩。

营改增让谁的税负只减不增？

营改增改革，总理说要让所有行业税负只减不增，税务局把营改增行业细分为很多小行业，一遍又一遍计算着企业的税负，确保落实总理的要求。

但是我们都知道增值税时间接税，税负是可以转嫁的，消费者才是最终承担税款的人，让企业税负只减不增，那消费者的税负呢？

4月份，面对酒店业借营改增之名涨价，财政部和税务总局开记者会予以抨击，在记者会上，举了这样的例子：

年销售额在500万元以上的酒店，将其归为增值税一般纳税人。这部分纳税人适用6%的增值税税率，增值税是价外征收而营业税是价内征收的，因此，6%的增值税税率按营业税口径返算，相当于5.66%的营业税税负水平。也就是说，营改增后酒店业增值税一般纳税人，即使没有任何进项税可以抵扣，税负最多也只比营业税制度下（5%）增加0.66个百分点。而改革后，酒店的材料采购、设备采购、服务采购、不动产购置和租赁、办公支出等都可以获得进项抵扣，总体上看，纳税人的税收负担一般都有不同程度的下降。

在这里，官方回应称，酒店因为有进项抵扣，所以税负下降了。

但是真正承担税负的消费者，却在这里被忽视了，毕竟消费者没有进项税额。也就是说，按照这样的计算，消费者承担的税款，比营改增之前切切实实增加了0.66个百分点——但这并不影响“所有行业税负只减不增”。

在有意无意之中，作为普通消费者的公民，在税收的话语体系中，是被忽视的。

曹德旺说“美国没有增值税，只有35%的所得税，加上其他各项税费总共大约40%，中国制造业的综合税负比美国高35%。其中问题主要就出在增值税上”。李炜光说，我国企业的间接税，大部分都没法转嫁，是自己承担的。甚至我们官方的回应文章中，也说“从税负构成及承担者来看，我国企业承担了90%以上的各种税费，个人承担的各类税费占比不足10%”。

300多年前，美国的富兰克林就有这样一句话：“人的一生有两件事是不可避免的，一是死亡，一是纳税。(Two things are inevitable in one's life, death and tax.)”我们每一个人衣食住行、举手投足之间无不跟“税”有着千丝万缕的联系，买块香皂、抽支香烟、下顿馆子都会在支付的价格中承担了增值税、消费税，而且在这些税之外还会附加城镇维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、水利建设基金等等，而这还只不过是冰山一角！这也是前几年被热议的“馒头税”的实质。之所以很多人不知道自己是“纳税人”，是因为被这些隐藏在价格之中的“间接税”给蒙蔽了。

为了搞清楚这个问题，营改增期间，我专程去了一趟麦德龙超市。亲眼见证了一下“价税分计”的标签。

不得不说，作为一个税务人员，看到下面这样的标签，内心无比激动，这才是“业界良心”！

看到这样标签的企业家，不会堂而皇之称“增值税”是自己的负担，看到这样标签的消费者，不会不知道自己是纳税人。

税制结构和个人所得税改革

如果说公民个人今年关注税收，是2016年10月“年所得12万”引爆的一波舆论，一个乌龙事件调动了普罗大众的神经。

在关于“死亡税率”的大讨论中，直接税和间接税的比例结构问题进入人们视线。2016年，我国个人所得税只占全部税收收入的7.2%，为改变税制结构，为企业减负，“逐步提高直接税的比重”成为舆论共识。官方也明确提出“借营改增减税之机，进一步提高直接税比重，加快推进个人所得税综合与分类相结合的税制改革”。

究竟什么是“综合与分类相结合”的个人所得税改革，财税部门和专家学者作了不少解读，但是改革之后，个人税负增加还是减少，语焉不详，谁也没有给出肯定答复，至少没有“确保每个人税负只减不增”。

但是对于明白间接税转嫁原理的人都应该明白，占全部税收收入半壁江山的间接税，也是广大消费者负担的，不能因为个人所得税税款少，就觉得企业税负重，个人税负低，更不能得出“我国企业承担了90%以上的各种税费，个人承担的各类税费占比不足10%”的结论。

如果按照这个逻辑，提高直接税比重，将走向增加个人所得税的歧途。而间接税已经是个人难以承受之重。

只有讲明白间接税也是消费者个人而非企业承担的道理，税制结构改革，才有可能正视降低间接税税率的道理。

法国政治家让-巴蒂斯特·科尔贝说：“税收技巧恰似拔鹅毛，在拔毛的时候不要让鹅叫。”如果仅从征税便捷的角度考虑，政府一般都倾向于征收间接税，因为这样可以避免遭到抵制。对企业来说，政府要多少税，就交多少税，反正最后把税款都摊到成本里由消费者承担，而消费者由于不是直接纳税，感觉不到政府在掏自己的钱包，也不会有什么抱怨。

社会主义中国，“税收取之于民，用之于民”，在一个崇尚民主、法治的现代公民社会中，这种现象是不正常的也是不可以持续的。我们应该认真培育政府、官员和公民的公共财政的和纳税人意识，创造一个现代税收的制度环境和文化环境，让政府就真真切切感觉到老百姓是他们的衣食父母，让老百姓认识到自己是政府和国家的主人。

让公民在税收大讨论中发出声音，让公共财政的阳光普照大地。