新租赁准则学习笔记：适用范围与承租人账务处理

彭怀文

2018年12月7日，财政部以财会（2018）35号文发布了新修订后的《企业会计准则第21号-租赁》（以下简称新准则或准则，未特别声明的均是指新租赁准则），并且要求从2019年1月1日开始实施。

相比于2006版的租赁准则（以下简称旧准则），新准则有较大的变化。

一、总体变化情况

与旧准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会计处理模型。即，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债；参照固定资产对使用权资产计提折旧，对租赁负债按照折现率确认每期利息费用。

出租人的会计处理，仍然分为经营租赁和融资租赁两大类。

二、适用范围

新租赁准则适用于所有租赁，但下列各项除外：

1.承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以及以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用无形资产准则；

2.出租人授予知识产权许可，适用收入准则；

3.勘探或使用矿产、石油、天然气及类似于不可再生资源的租赁，适用其他相关准则；

4.承租人承租生物资产，适用其他相关准则；

5.采用建设经营移交（BOT）等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，适用其他相关准则和规定。

三、租赁业务涉及的会计科目和主要账务处理

（一）承租人使用的会计科目

说明：企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据企业实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于明细科目，企业可以自行设置。

1.使用权资产

（1）核算承租人持有的使用权资产的原价。

（2）可按租赁资产的类别和项目进行明细核算。

（3）主要账务处理

2.使用权资产累计折旧

（1）本科目核算使用权资产的累计折旧

（2）可按照租赁资产的类别和项目进行明细核算。

（3）主要账务处理

3.使用权资产减值准备

（1）本科目核算使用权资产的减值准备；

（2）本科目可按照租赁资产的类别和项目进行明细核算。

（3）主要账务处理

4.租赁负债

（1）本科目核算承租人尚未支付的租赁付款额的现值。

（2）本科目可分别设置"租赁付款额"、"未确认融资费用"等明细科目。

（3）主要账务处理：