新租赁准则学习笔记：承租人会计处理（三）

彭怀文

四、使用权资产的后续计量

（一）计量基础

在期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量，即，以成本减累计折旧、累计减值损失。

承租人按照租赁准则有关规定重新计量租赁负债的，应当相应调整使用权资产的账面价值。

（二）使用权资产的折旧

1.承租人应当参照《企业会计准则第4号——固定资产》有关折旧规定，自租赁期开始日后起对使用权资产计提折旧。

2.特殊情况：当月计提确有困难的，为便于实务操作，企业也可以选择自租赁期开始的下月计提折旧，但应对同类使用权资产采取相同的折旧政策。

3.计提的折旧金额，应根据使用权资产的用途，计入相关资产成本或当期损益。

4.折旧方法：一般采用直线法；其他方式更加合理的，也可采用其他折旧方法。

5.折旧年限：承租人能合理确定租赁期满时取得资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内折旧；承租人无法合理确定租赁期满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。

（三）使用权资产的减值

1.在租赁期开始日后，承租人应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。

使用权资产发生减值的：

借：资产减值损失

贷：使用权资产减值准备

2.使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。

3.承租人按照扣除减值损失后的使用权资产的账面价值，进行后续折旧。

4.执行新租赁准则后，《企业会计准则第13号——或有事项》有关亏损合同的规定，仅适用于采用短期租赁和低价值租赁简化处理方法的租赁合同，以及在租赁开始日前已是亏损合同的租赁合同，不再适用于其他租赁合同。

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