失控发票是否应调增应纳税所得额，税局稽查发布提示
注意失控发票是否应调增应纳税所得额
近日，检查人员在对企业接受虚开发票协查案件时发现，有企业在知道所接受发票被税务机关认定为失控、异常增值税扣税凭证后，自行将已抵扣的增值税进项税额作进项税额转出处理。但未对应纳税所得额进行调整。
一张发票，是否可以进行税前扣除，需要符合《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）（以下简称《办法》）规定，其中第十二条规定：企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票，以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证，不得作为税前扣除凭证。
但是如果企业的经营行为为真实，支出真实且已实际发生的话，还是有救济条款的，《办法》第十三条规定：企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。
同时，《办法》第十四条规定：企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：
（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；
（二）相关业务活动的合同或者协议；
（三）采用非现金方式支付的付款凭证；
（四）货物运输的证明资料；
（五）货物入库、出库内部凭证；
（六）企业会计核算记录以及其他资料。
所以，当所接受的发票被判定为失控、异常时，不仅要对发票上的进项税金不得抵扣，已抵扣的进行转出处理，同时，要对照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，看企业是否取得符合规定的税前扣除凭证，如果没有，则不能在税前扣除。如果已在税前扣除，则需调增企业的应纳税所得额。
作者：南通市税务局第一稽查局