两处以上取得工资如何缴纳个税？

政策依据

1、个人所得税法第八条规定“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人在两处以上取得工资、薪金所得的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。”

2、《国家税务总局关于印发<个人所得税自行纳税申报办法（试行）>的通知》（国税发〔2006〕162号）第十一条第一款规定：“从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。”

3、个人所得税法实施条例第三十九条规定，在中国境内两处或者两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算纳税；所述第一项指工资、薪金所得，第二项指个体工商户生产经营所得，第三项指对企事业单位的承包经营所得；合并纳税指纳税人在缴纳个人所得税时，同一项目两处收入要合计，且只能减除一次费用扣除标准。

4、个人所得税法实施条例第三十八条规定，自行申报的纳税义务人，在申报纳税时，其在中国境内已扣缴的税款，准予按照规定从应纳税额中扣除。

5、国税发〔2006〕162号文件第二十一条规定，纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。

6、《国家税务总局关于发布个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2013年第21号）规定，自然人纳税人取得两处及两处以上工资、薪金所得，或者取得所得没有扣缴义务人的，或者其他情形，须办理自行纳税申报时，填报个人所得税基础信息表（B表）和《个人所得税自行纳税申报表（A表）》；申报期限为取得所得的次月15日之内。

实务分析

1、个人取得两处及以上所得的，应分别由扣缴义务人进行全员全额扣缴申报，同时其本人应选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关自行申报。

2、自行申报的关键点

（1）一项目两处收入要合计，且只能减除一次费用扣除标准；

（2）在中国境内已扣缴的税款，准予按照规定从应纳税额中扣除。

举个例子

假如小李2017年2月在A公司取得工资6000元，在B公司取得工资4000元；以上所得不包括个人负担的三险一金。

1、小李在A公司扣缴的个人所得税=（6000-3500）×10%-105=145（元）；

2、在B公司扣缴的个人所得税=（4000-3500)×3%=15（元）；

3、小李应缴纳个人所得税=（6000+4000-3500）×20%-555=745（元）；

应自行补缴个人所得税=745-145-15=585（元）；

4、纳税地点：选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报

5、纳税期限：3月15日以前（不考虑节假日的影响）

附：自行纳税申报基本步骤

根据《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》（国税发〔2006〕162号）文件要求，个人从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得时，要进行个人所得税自行纳税申报。

自行纳税申报的基本步骤：

第一步：自然人持本人二代身份证到税务机关获取网上查询密码并进行身份核准（提示：此密码与个人申报年收入超过12万元密码不一样，如果以前获取过密码，此步骤忽略）；

第二步：登陆北京地税网站（www.tax861.gov.cn），点击首页的“我要办税”，再点击“个人所得税纳税申报及查询服务”；

第三步：在弹出页面点击“个税自行申报客户端下载”，按提示要求安装“个人所得税自行纳税申报及查询服务系统”；

第四步：双击电脑桌面上的“个人所得税自行纳税申报及查询服务系统”图标，选择证照类型，输入证照号码、姓名及密码（提示：纳税人也可在此页面中先注册，自行输入密码，然后到税务机关窗口进行身份核准。如果已经通过第一步到税务机关获取了密码并进行了身份核准，则不需要再注册了，直接输入证件号及密码即可登录）；

第五步：按照填表说明要求填写“个人所得税自行纳税申报表（A表）”，审核无误后点击“提交”，然后持身份证到申报表中所选的税务机关窗口打印税票，去银行缴纳税款。

重要提示：

因为个人自行申报两处以上取得工资薪金个人所得税也属于申报事项，所以此项申报、缴税也必须在征期内完成，逾期缴纳税款系统会自动产生滞纳金。

编辑设计：北京国税

来源：中税答疑专家组（陈志坚）供稿    附件内容摘自北京市海淀区地税局网站

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