资本的眼睛，公众的良心

德勤中国副主席、特许公认会计师公会会员、厦门国家会计学院兼职教授吴卫军所著的《资本的眼睛》一书近日出版。这本书介绍了中国注册会计师行业的改革发展历程，阐述了这一行业运行良好对于社会主义市场经济的健全完善，尤其是市场配置资源的效率和经济发展质量所起到的不可替代作用。注册会计师用财务数据说话，揭示数据背后的企业活动、经济活动情况，由此极大的补齐了投资者的信息短板，能够较好的维护公众利益，并促进更为高效、及时和健康的经济监管，反过来上述因素也将促成市场信任的真正缔结，让市场主体可以基于信用而更为高效及时的开展交易。

注册会计师、会计师事务所、审计师三个概念和名称是互通互用的，指的是在社会经济活动中通过鉴证服务维护投资者合法权益、公众利益的专业会计师。书中介绍了注册会计师的发源：18世纪的英国，因为殖民贸易、工业革命的开展，各类公司注册数量增加，但政府也好，公众也好，都很难判断这些企业尤其是上市公司发布的财务信息的真假。南海公司丑闻事件发生后，出现了一个对破产企业进行查核或取证的审计师职业，其工作成果被普遍用于司法。19世纪，英国颁布首部公司法，明确了审计在公司治理中的重要地位。而后，逐渐替代英国成为世界经济中心的美国，也开始完善现代公司审计制度。

审计师（注册会计师）的服务对象显然不只是企业，而是整个市场或者说全体公众。但审计师为企业财务报表的真实性提供核查，为投融资活动提供信用保证，收费来源均来自企业，这种利益关系也确实影响着其独立发挥职能作用。正如书作者所指出的那样，尤其是在今天的中国，审计市场发育发展不足30年，整体落后于英国、美国等发达国家，市场对审计师价值的认识程度不深，对审计师职业的尊重不够，这进一步加大了审计师独立履职的障碍。

当然，虽然公司是审计师的客户，但严格意义上讲，具体公司的投资者、股东才是真正为审计服务买单，其利益与审计结果的真实性密切相关的客户。书作者指出，审计师、董事、股东利益一致性的具体体现就在于，要帮助企业增加价值——所以，无论是审计师还是董事，都不能仅仅将之理解为公司管理层的雇佣、受托对象。

《资本的眼睛》这本书介绍了注册会计师行业的基本功能。该行业基本功能落脚点是审计，增加财务报表的可信度，从而对公司的会计道德进行监督，履行社会职能。由于现代企业尤其是上市公司普遍存在与投资者之间的委托代理关系，所以注册会计师行业的另一大职能就是要降低资金成本，而这需要高超的财务分析技术，看透数字背后的事实，洞察风险、解释风险，从而让公司和投资者都能做到规避风险。书作者还强调了注册会计师行业保障国家经济信息真实安全的重要性。

书作者借全球市场上曾居于领先地位的安达信会计公司的兴衰案例，对注册会计师应尽到的本分进行了阐释，包括要致力于做提供卓越服务的“手艺人”，也要能够尽职工作以此来换取客户对审计工作的尊重，还要能够确保独立性，发现并报告企业违规行为，等等。

《资本的眼睛》书中谈到了我国注册会计师行业面临的突出挑战，首先，专业风险高，职业满意度低。“中国企业无论在产权关系、业务规模、组织结构、交易方式，还是经营业务活动的价值链条上，都显得十分繁杂”……但客户对此的理解程度不一。审计师出现失误时，主管部门、公众、企业客户的态度往往也过于严苛。其次，对会计泽恩和审计责任的界定认识不足。简单来说，如果企业内部的会计真实信息质量较差，独立董事和董事会专门委员会的存在也形同虚设，这种情况下，注册会计师审计可以发挥突出作用却难以完全涵盖其中的所有问题，以至于人们混淆会计责任和审计责任。第三，多头监管和多重监管。第四，单一会计年度使得审计行业工作量过度集中。

这本书还就进一步提高我国注册会计师行业的运行水平进行了深入探讨。当前，要进一步改善我国资本市场的监管，提高财务信息质量，很重要的一点就是要提高监管部门、公众和企业对于优质审计服务对于规避风险、降低不确定性猜疑所起作用的认识。而企业界应当意识到，在选择审计服务时，不能简单套用招投标服务的模式，唯低价是用。书作者还就注册会计师行业要更好的推行审计质量控制、改善会计师事务所管理水平尤其是人才培养水平等重要问题发表了自己的看法。

吴卫军著

中信出版集团

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