解读|劳务报酬纳入综合征收，个税修正案直销员利好看得见！

时隔7年，个人所得税法迎来新一轮修订。

据新华社报道，备受关注的个人所得税法修正案草案6月19日提请十三届全国人大常委会第三次会议审议。这次改革，有四个内容：起征点、综合征税、专项附加扣除和税率结构。其力度之大、影响范围之广，出乎大多数人的预料。

纵览整个改革内容，可以用“一增一减”来概括。

其中，综合征税是将之前分类征收中的工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项合并。对于有多处收入来源的群体来说，由于将多项收入合并，并且采用累进税率征收，这部分群体的税负可能是增加的。

其余三项，起征点、专项附加扣除和税率结构改革三项，均是减税。

大家关注的起征点（实为基本减除费用标准）由3500提高到5000，照顾了大多数中低收入阶层，也是个税的重要纳税群体，低于5000不需要再交个税；专项附加扣除，在原来的基本费用扣除基础上，新增了教育、医疗和住房三大类，照顾了中产阶级群体；税率结构调整，特别是扩大低税率的级距，降低了那些依然要纳税的群体的综合负担，对于应纳税所得额在3.5万以下的群体来说都是利好。

那么对于直销行业来说，个税法的修正，值不值得“喜大普奔”呢？

个税征收模式的转变是一大亮点

我们先来划一下本次税改的重点：

1、个税起征点由每月3500元提高至每月5000元（每年6万元）；

2、工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得首次实行综合征税；

3、首次增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等专项附加扣除；

4、优化调整税率结构，扩大较低档税率级距；

5、首次增加反避税条款。

相信大家都被普及了很多相关知识了，不用浪潮菌多言都知道本次税改整体是一种利好，相对此前的税制是一种优化、进步。此次税改也有不少亮点，其中一点就是实现了分类征税向综合征税模式的转变。

新浪潮杂志就此次税改采访了几位税务学专家。“起征点严格来说叫做费用扣除标准。以前我们国家对个税的征收采用的是分类征收，而税改中提到的综合征税是下一步个人所得税征税发展的大致方向。目前发达国家采用的征税模式大致是综合或者混合征税的模式。我们国家肯定是往这方面改，而这次所实现的就是这种劳动性所得实现了部分性综合。这是个人所得税改革非常重要的一步，算是一种很大的优化、进步。”山东财经大学经济学博士后、副教授路春城表示。

对应的是重点的第二条。具体来说，就是将工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等4项劳动性所得纳入综合征税范围，适用统一的超额累进税率，居民个人按年合并计算个人所得税，非居民个人按月或者按次分项计算个人所得税。对经营所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分类征税方式，按照规定分别计算个人所得税。

其实，纵观世界各国和各地区的个人所得税制度，无论是美、日等发达国家；还是印度、埃及等发展中国家；或者俄罗斯、匈牙利等经济转轨国家都对包括工资、薪金所得和劳务报酬所得在内的劳务所得实行统一的征税方法，按年综合征收，统一扣除有关费用。

路春城认为，此次个税法的修正对于税制改革来说是迈出了非常重要的一步，在营改增完成之后，除了流转税方面，所得税和财产税是两个比较大的税制。此举为如何在大数据的背景下、在收入多元化财产多元化的背景下，实现综合征税开了一个非常好的头。“下一步如果要征收房产税，税务机关肯定掌握最具体的信息。而以往个人所得税分类的征收模式，税务机关掌握的数据相对来说比较零散。而税改落地，实现部分综合，即我们所说的分类与综合相结合后，大数据随时能掌握。这也相当于为新税种的开征和老税种的完善打下了一个坚实的基础。”

“这一标准综合考虑了人民群众消费支出水平增长等各方面因素，并体现了一定前瞻性。”财政部部长刘昆表示，按此标准并结合税率结构调整测算，取得工资、薪金等综合所得的纳税人，总体上税负都有不同程度下降，特别是中等以下收入群体税负下降明显，有利于增加居民收入、增强消费能力。

直销员多采用劳务报酬 税改也能获利

大多数人的关注点都落在了“个税起征点由每月3500元提高至每月5000元（每年6万元）”上，但据新浪潮杂志了解，这种起征点的调整，影响最大的是工薪阶层。而对于直销员、经销商，更关注的则是劳务报酬所得税的征收。因为按照现行个税法，个人所得税法采用分类征税方式，3500元对应的是工资、薪金所得的基本减除费用标准。而直销员，经销商所得不在这一行列。

此次，工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得首次实行综合征税。

直销员的个税算在哪一部分？劳务报酬，还是经营所得？此次税改对他们有没有影响？带着疑问，新浪潮杂志采访了几家直企，即包括外资企业，也包括民营企业。

其中，一位工作人员告诉新浪潮杂志：“直销员、经销商、企业员工，三种身份是不同的，计税也不一样。直销员叫报酬（劳务所得）、员工叫工资（薪金）、经销商是独立成商。这次国家调整起征点是指的劳动合同，即薪金所得；直销员和直销公司签订的是劳务合同，从个税起征点角度来看和直销员没什么关系。”

新浪潮杂志也咨询了某直企财务人员，对方表示：“目前直销员跟公司签‘劳务合同’，公司不给其缴纳保险，其所得是劳务报酬，不按工资缴纳。”

至此，我们确定此次税改的起征点和直销员没有直接关系，但连上“综合征税”的范围调整来看，关系就密切了。

按照现行税法，个人所得税法采用分类征税方式，应税所得分为11类。其中，工资、薪金所得的基本减除费用标准即起征点为3500元/月，而劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用。而此次改革之后，将上述四项相加之后，再减除5000元的起征点和各专项扣除，才是应纳税所得额。

现行工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表

“此次草案将工资、薪金所得等4项劳动性所得纳入综合征税范围，适用统一的超额累进税率，居民个人按年合并计算个人所得税，非居民个人按月或者按次分项计算个人所得税。这是一种进步，无论是中低收入者还是高收入人群，都能实实在在降赋。”路春城告诉记者。他表示，劳务报酬个人所得税起征点远低于工资薪金，仅为800元，且30多年从未上调，容易引发特定劳动群体的不满。实行综合征税后，起征点和税率将得到统一，有利于减轻税负。

路春城举例说，保险代理人的个税是以劳务报酬作为计征模式，以往成单多缴纳的个税也多，“应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成”。因此，对于获取劳务报酬超过50000元的，税率是40%。征税之后，50000元以上劳务报酬的税率区间在30%-45%之间，因此对高收入自由职业者而言，并没有明显加税。

直销员也是同理，依靠自己成交量获取劳动报酬，个税也是以劳务报酬为主的计征模式。成交量低有保障，成交量高也没有承担过多的赋税。

此前的个税是采取分类征收的模式，不同收入来源之间的个税是分割的。这意味着两个总收入完全相同的个人，也会因为收入来源结构的不同，而承担不同个税负担。

例如两人总收入均是5万，一人的收入全部来自工资薪金，另一人的收入中有一部分来自于劳务所得，前者的负担就会大于后者。反过来的情况同样成立，如果两人扣除社保后的总收入在5000左右，则劳务所得的构成反而会增加税负。

此次改革将工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等4项劳动性所得，统一并入工资薪金的7级累进税率，在很大程度上体现出个税的累进性。

“将4项劳动性所得纳入综合征税范围，将对于单一收入来源的纳税人，比如拿‘死工资’的人、只拿稿费的作家，综合征税后将会体验到实实在在的税负下降。”北京大学财政学系主任教授刘怡表示。

但是，对于收入来源较为多样化的“高收入混合职业者”，税负上升较为明显。所谓高收入混合职业者，是指收入有部分来自工资薪金，部分来自劳务报酬，比如医院里的名医生。如果他月收入6万，其中一半来自工资薪金，另一半来自在外兼职的劳务报酬，改革之前两类收入分别计税，各自税率不高。但是，改革之后两类收入合并计税，明显进入更高的税率层级。

至于落地时间，从2011年调整来看，当时2月份提出的调整个税征收方案，3月通过草案，4月提交初审，6月二审通过，并于9月1日正式施行。所以此次调整，预计也将在下半年中落地。

文字：新浪潮记者 赵祯

编辑：little 奶思

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