《消费税法（征求意见稿）》来袭！涂料征税有变化

在经过对《中华人民共和国消费税暂行条例》的多次改革和完善，以及对经济发展、产业政策、行业发展和居民消费水平的变化等因素进行长期观察调研后，我国第二大税种——消费税有了最新消息。

12月3日，财政部、国家税务总局联合发布通知，将《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》向社会公开征求意见。《征求意见稿》的说明指出，目前消费税相关改革要求已经落实，立法条件成熟。国务院将根据本法制定实施条例，待消费税法正式实施后，1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国消费税暂行条例》同时废止。

消费税是调节税种，对生产和消费行为具有重要调节职能。本次发布的《征求意见稿》调整了消费税的征收范围、环节、税率，并把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。被列入征收税目的消费品包括：烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料等15项。
其中，涂料征税限于生产和进口两个环节，征收对象主要是委托加工和进口涂料的单位和个人，征收的消费税率为4%，对涂料批发环节和零售环节不征收消费税。换句话说，涂料运输公司、涂装企业、涂料原材料生产企业都不征收消费税。

记者注意到，我国首个消费税征税条例——《中华人民共和国消费税暂行条例》于1994年1月1日起施行，自开征以来，消费税经历了几次重大的制度调整，包括2006年消费税制度改革，2008年成品油税费改革，2014年以来新一轮消费税改革等。而在2014年的消费税改中，涂料首次被纳入征税范围。

2015年1月26日，国家财政部与国家税务总局联合发布“关于对涂料征收消费税的通知”，要求自2015年2月1日起对涂料征收消费税，在生产、委托加工和进口环节征收，适用税率均为4%。“通知”还特别指出，对施工状态下挥发性有机物（VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。但本次发布的《征求意见稿》中，并未对此作出特别规定。

对涂料征收消费税最初是由环保部政策法规司提出的。环保部推行环境经济政策已有数年，绿色税收是环境经济政策的一部分，涂料作为化工产业链中与终端市场紧密相关的产业，难逃“被征”命运。

对于涂料被征收消费税一事，曾有分析指出，由于涂料行业的分散性，生产的不规范性和监管的缺位，征税的可控性不强，管控难度极大，征税的结果是只能向少量有规模的规范企业征税，而大量不规范企业很难征收。由于纳税与否直接导致了较大的成本差异，规范企业的竞争力会下降，只能选择性地退出部分市场，让位于那些因不纳税而具备成本优势的企业，结果可能阻断或延缓行业整合的进程，使一些无规模、高污染的企业获得了比以往更大的生存空间，行业再次出现更大的混乱无序状态，出现这种结果，不但不能达到降低排放的目的，甚至有可能使征税后的排放比税前更高。

因此，建议在执行消费税相关条例和法规的同时，质检、工商和税务部门加强检测结果监督力度，力求检测结果的真实性、有效性。

此外，《征求意见稿》指出，消费税实行从价计税、从量计税，或者从价和从量复合计税的办法计算应纳税额。其中，委托加工的涂料等应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。进口的涂料等应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

为落实深化“放管服”改革精神，进一步减少纳税人办税频次，减轻纳税人申报负担，《征求意见稿》取消“一日、三日和五日”等三个计税期间，新增“半年”的计税期间。因此消费税的计税期间分别为十日、十五日、一个月、一个季度或者半年。

本次征求意见的截止时间为2020年1月2日，在此之前，公众可以通过国家财政部官网或信函方式提出意见，共同推动《中华人民共和国消费税法》的完善和制定。从目前来看，《中华人民共和国消费税法》的正式出台已经指日可待。

消费税税目税率表

税目	税率
生产（进口）环节	批发环节	零售环节
一、烟
1.卷烟
（1）甲类卷烟	56%加0.003元/支	11%加0.005元/支
（2）乙类卷烟	36%加0.003元/支
2.雪茄烟	36%
3.烟丝	30%
二、酒
1.白酒	20%加0.5元/500克（或者500毫升）
2.黄酒	240元/吨
3.啤酒
（1）甲类啤酒	250元/吨
（2）乙类啤酒	220元/吨
4.其他酒	10%
三、高档化妆品	15%
四、贵重首饰及珠宝玉石
1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品			5%
2.其他贵重首饰和珠宝玉石	10%
五、鞭炮焰火	15%
六、成品油
1.汽油	1.52元/升
2.柴油	1.2元/升
3.航空煤油	1.2元/升
4.石脑油	1.52元/升
5.溶剂油	1.52元/升
6.润滑油	1.52元/升
7.燃料油	1.2元/升
七、摩托车
1.气缸容量250毫升	3%
2.气缸容量在250毫升（不含）以上的	10%
八、小汽车
1.乘用车
（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的	1%
（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的	3%
（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的	5%
（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的	9%
（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的	12%
（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的	25%
（7）气缸容量在4.0升以上的	40%
2.中轻型商用客车	5%
3.超豪华小汽车	按子税目1和子税目2的规定征收		10%
九、高尔夫球及球具	10%
十、高档手表	20%
十一、游艇	10%
十二、木制一次性筷子	5%
十三、实木地板	5%
十四、电池	4%
十五、涂料	4%

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