【实务】自然人合伙人年末如何申报缴纳经营所得个人所得税？
昨天，有财税朋友在微信留言：蒋姐，某合伙企业有......，各合伙人个人所得税怎么缴纳、申报呢？
看到朋友的留言，还有因为最近一直关注经营所得个人所得税的纳税申报实务，我就想索性写些申报案例，供大家一起讨论学习。
A合伙企业有四个合伙人，分别是自然人甲、乙、丙、丁，都是执行合伙事务的合伙人，每个合伙人平时在合伙企业分别领取了6万元、7万元、5万元、5万元工资（都是年数字），年末A合伙企业会计利 润30万元。合伙协议约定平均分配合伙利润，无其他调整事项。
补充资料：合伙人实际出资比例为40%、20%、20%、20%. A合伙企业2019年1-12月收入总额1820.87万元，成本费用1790.87万元元，且均无综合所得。
另外，甲购买了一款符合条件的商业健康保险，全年共计支付保费2600元；丁4岁的女儿正在上幼儿园。
（一）确定经营所得法定申报主体
合伙企业的个人合伙人取得来源于境内注册的合伙企业生产、经营的所得，纳税义务人是自然人合伙人，法定申报主体是自然人合伙人。
合伙企业有两个或者两个以上自然人合伙人的，应分别填写《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》进行纳税申报。
A合伙企业甲、乙、丙、丁合伙人应分别填报A表。以甲为例：
图示1：
注：在申报渠道之一“自然人税收管理系统”（ITS）中，在大厅（局端）进行申报时，当选择办理事项为“经营所得个人所得税月（季）度申报”时，纳税人类型就锁定在“自然人”，纳税人识别号（统一社会信用代码）只能填写甲合伙人的“纳税人识别号（一般为身份证号码）”（区别于A合伙企业的纳税人识别号），才可从金三核心征管获取到甲的基础信息、征收方式等，然后进行纳税申报。
（二）税款的计算
第一步：计算A合伙企业生产经营活动的应纳税所得额。
应纳税所得额=收入总额-成本费用-损失=1820.87-1790.87+（6+7+5+5）=53万元，或者应纳税所得额=30+（6+7+5+5）=53万元。
注：甲、乙、丙、丁合伙人的工资薪金支出23万元不得税前扣除。
第二步：计算甲、乙、丙、丁来源于A合伙企业生产经营活动的经营所得 。
根据《中华人民共和国合伙企业法》的相关规定，合伙企业的利润分配、亏损分担，按照合伙协议的约定办理；合伙协议未约定或者约定不明确的，由合伙人协商决定；协商不成的，由合伙人按照实缴出资比例分配、分担；无法确定出资比例的，由合伙人平均分配、分担。本案例中合伙协议约定平均分配合伙利润，即甲、乙、丙、丁按照25%的比例分配A合伙企业利润。
依题意，甲、乙、丙、丁实际出资比例为40%、20%、20%、20%，现在要按照协议平均分配利润，则需要主管税务机关（一般在申报征收岗）对投资者分配比例进行维护。
注：输入A合伙企业的纳税人识别号，点击“获取最新数据”，则系统带出甲、乙、丙、丁实际的出资比例40%：20%：20%：20%. 然后修改投资比例为分配比例（均为25%）（重新获取会重置为系统数据）。
那么，甲、乙、丙、丁各来源于合伙企业的经营所得=53*25%=13.25万元；
第三步：计算甲、乙、丙、丁个人经营所得的应纳税所得额。
均无综合所得，所以，甲、乙、丙、丁各自的应纳税所得额=13.25-6（减除费用）=7.25万元。
第四步，查找适用税率，计算应纳税额。
以甲为例，2019年应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=7.25*10%-0.15=0.575万元。
（三）填表申报
1. 申报渠道：甲、乙、丙、丁可以在局端（即办税服务大厅）申报，也可以通过Web端（即电子税务局自然人办税服务平台）进行申报，还可以在扣缴客户端，由A合伙企业代理经营所得A表申报。
2.申报期限：甲、乙、丙、丁应当在月度或者季度终了后十五日内，分别适用《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》办理预缴纳税申报。
3.填表：以甲为例：
图示3： 《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》