账外经营查处案例二则

典型案例一

2021年3月，第二稽查局接到一封匿名举报信。举报信中称，厦门L公司通过账外销售、私人账户收取货款的方式，共隐瞒销售收入3000多万元，存在逃避纳税违法行为。此外，举报信中还附有厦门L公司用于收取账外收入的几个私人银行账户卡号，以及这些个人账户开户人闻某、江某、李某等人与该公司法定代表人陈某的社会关系图表。举报信中描述称，闻某、江某和李某等人分别是陈某的堂哥、老乡和公司员工。

第二稽查局接到这封举报信后十分重视，迅速成立了检查小组，对线索信息和所涉企业进行了分析核查。检查人员了解到，厦门L公司是当地一家具有较高行业地位和市场占有率的老牌音响设备制造企业，成立于2000年，主要从事麦克风的生产、销售等业务，产品销往全国各地的音响经销商及KTV等娱乐场所。

检查人员分析企业财务申报数据时发现，近几年，厦门L公司申报营业收入每年在600万元～800万元之间，并且不时还会出现亏损。这样的经营业绩，企业怎么还会有较高的行业地位和市场占有率呢？检查人员心中不禁疑惑。

在调取举报信中提及的相关人员的相关年度银行账户资金往来信息分析后，检查人员发现，这些人员的账户资金进出频繁，金额累计超过5000万元，并且账户转出资金的收款方多次出现厦门L公司的账户信息，以及企业法定代表人陈某的账户信息。

初步核查的情况显示，举报人提供的信息具有较高可信度。鉴于举报信内容详细具体、举报材料指向明确，第二稽查局认为厦门L公司存在隐匿收入偷逃税款重大嫌疑，决定立即对该企业立案检查。

从涉案疑点账户中资金的往来情况看，向涉案人员闻某、江某、李某等人银行账户汇款的账户都是个人账户，身份尚不明确。检查人员认为，如果能证实这些账户的所有人是厦门L公司的客户，那么就说明企业存在销售资金“体外循环”行为。

为避免厦门L公司隐匿和销毁相关证据，经过讨论，检查组决定对企业实施突击检查，尽快获取企业真实货物交易数据和客户信息等证据资料。考虑到企业财务管理信息化水平较高，为了在检查现场获得更翔实的电子数据证据，检查小组抽调了携带电子取证设备的技术人员随行实施检查行动。

 “货表”现身，是真是假？

随后，检查组按计划对厦门L公司实施了突击检查。检查人员兵分两组，一组人员负责约谈企业负责人等相关人员，另一组人员到企业财务室核查调阅账目资料。

由于事前准备充分，检查人员使用电子取证设备对企业财务部门电脑进行针对性检索和筛查后不久，便在出纳人员使用的电脑中发现了一份《订货及出货统计表》。

这份《订货及出货统计表》中记录了厦门L公司2018年和2019年的产品发货情况，内容包括日期、订单号、客户名称、销售产品明细、金额和发货日期等信息，数据十分翔实。这份统计表的汇总数据显示，厦门L公司2018年至2019年的销售金额共有5383.10万元。

检查人员不禁心中一喜——如果这份统计表中的数据是真实信息，那么就打开了案件查办的突破口。

正当检查人员将统计表打印出来，准备按取证程序交由出纳人员签字确认时，企业负责人陈某却向检查人员表示，这份《订货及出货统计表》中的数据并不准确，其中记录的业务不少也非企业真实业务，这份表格只是企业为了对外吸引投资和融资制作的“业绩”材料，同时，陈某还让出纳人员在打印出来的《订货及出货统计表》上注明“此资料是我公司为招商引资制作的资料”。

见此情景，检查组当即要求厦门L公司提供其“招商引资”的其他相关备案材料。但陈某表示，不久前企业办公区调整，不少资料搬乱了，一时无法找到，需要花时间整理和寻找，目前无法提供。

为佐证这份《订货及出货统计表》中数据的真伪情况，检查组决定加大企业现场核查力度，仔细采集和审视每一张企业单据和凭证，以寻找有价值线索和证据。功夫不负有心人！不久，检查人员在财务室角落的一个箱子里发现了大量写有销售合同、发货单、快递单等字样的纸质材料。最终，检查人员在现场核查中成功提取了该企业账册资料、凭证等共80多本，这些账册内的单据均有完整的公司签章和经办人员签字。

检查人员随后将这些资料中的数据与寻获的《订货及出货统计表》中信息进行了比对，发现两者数据基本一致。同时，检查人员经比对发现，向闻某、江某和李某等人银行账户汇入资金的个人账户的持有者，与《订货及出货统计表》中该企业客户的信息相符。

综合企业财务资料核查结果，结合之前调取的江某、李某等人银行账户资金往来明细，以及厦门L公司的对公账户资金往来明细数据等资料，检查人员约谈了陈某。面对这些证据，陈某无奈地承认，《订货及出货统计表》中记录的信息确实是企业2018年和2019年的真实销售收入。

核查结果显示，2018年至2019年，厦门L公司实际收入为5383.10万元，而企业向税务机关申报收入为1483.61万元，少申报收入3899.49万元。

正当检查人员制作完询问笔录，以为这起案件即将尘埃落定时，谁知，又出现了新情况。

大额“退货”，疑点重重！

几天后，厦门L公司法定代表人陈某到稽查部门向检查人员提出，虽然《订货及出货统计表》中都是真实经营数据，但其中有不少订单因质量问题已被客户退货，其他企业销售的未退货产品所涉收入均已如实申报缴税，因此企业纳税申报不存在问题。

陈某还向检查人员提供了入库单、退货单等单据材料，这些单据记录了产品退货日期、所涉物流公司、运单号、件数和金额等信息。据统计，这些单据所涉及的厦门L公司核查年度的退货金额共计3899.49万元，与《订货及出货统计表》中的企业所售产品金额和数量相比较，退货占比竟高达72.44%。

检查人员随后详细审阅了企业提供的退货证明材料，发现“入库单”上签名的仓管和经办人员均不在该公司的工资支付表中。此外，再次审阅该公司的对公账户及涉案人员银行账户的资金往来信息后，检查人员从中也没有发现相应的货物退款记录。

针对退款等疑点，检查人员对陈某进行了询问。陈某解释称，之所以没向客户退款，也没有换货，是因为这些货物是该公司的第一代产品，功能不完备，当时与客户协商后明确，等产品完成功能升级后再行补充发货。陈某一边解释，一边向检查人员展示了其携带的第一代产品，并指出其中存在的功能缺陷情况。

对于陈某的解释，检查人员觉得十分不解：在两年多的时间里，金额达3899.49万元的订单退货，企业竟然没有一笔退款？这并不符合常理。

对此，陈某称，因为时间拖得比较久，不少企业的客户也已等不及产品升级，一直要求企业退款，因此最近企业正在向客户办理退款手续，随后会向检查人员提供退款的相关材料。几周后，厦门L公司向检查人员提交了补充退货的银行资金流水明细。这些资金明细显示，该公司已向内蒙古索某等20个客户退款共计3899.49万元。

为了验证企业退货、退款业务的真实性，检查人员根据企业提供的退款资金明细信息，前往多个相关地市实施调查，追踪资金流向情况。检查组发现，该公司账户退款的资金均来自崔某。检查人员随即对崔某进行了约谈。崔某称，他是陈某的朋友。陈某找到他称因业务需要，请他协助帮忙“流通”一些企业资金。于是，陈某将资金存入崔某个人银行账户后，由崔某将款项再转入厦门L公司对公账户。

退款资金流的追踪结果显示，内蒙古索某等20个客户在收到退款后，均在当天将款项转账给陈某的多个亲戚和朋友的个人银行账户，经由这些账户，退款资金最终均又回到了陈某的个人银行账户中。

“货款”资金在外流转了一圈后，最终又回到了陈某手中——至此，厦门L公司虚假退款的行为露了馅。

证据齐备后，检查组再次约谈了陈某，面对铁证，陈某最终承认了其虚构退款业务、隐瞒销售收入逃避纳税的违法事实。

至此，案件水落石出。经查，厦门L公司检查期内共计隐瞒销售收入3899.49万元。第二稽查局依法作出了追征税款的处理决定，并对企业进行了处罚。厦门L公司接到税务处理处罚决定后，未表示异议，在规定期限内如数补缴了税款、罚款和滞纳金。

典型案例二

2020年5月，厦门市税务局稽查举报中心接到了一封实名举报信件，称厦门J公司涉嫌隐瞒销售收入逃避缴纳税款。举报信中称，企业在近10年间共偷逃税款逾500万元。信件中还附有一份简易表格，记载了厦门J公司近年来隐瞒销售收入的大概情况。

厦门市税务局第二稽查局接到线索后高度重视，立即成立检查小组调查核实。

检查人员对举报信中提及的企业进行了初步查询分析，发现厦门J公司成立于1999年，是一家制造及销售日用金属工具的外商独资企业。近10年来，厦门J公司年申报销售收入在1800万元～2500万元间浮动，但企业所得税申报利润额很少，几乎年年亏损。长年亏损的情况下，企业还在坚持运营，这并不符合市场规律和企业运营常理。

因举报信涉及的涉嫌逃税事项时间跨度长、金额大，稳妥起见，检查人员决定先约谈举报人，了解更多详细信息。

举报人Z如约到稽查局配合调查，并携带了三大箱纸质材料。经过盘点，箱内的资料为厦门J公司近10年间的仓库出仓单存根联143本、仓库账簿7本、对账单3本，订购单（合同）1本、收款收据以及仓库出仓单财务联101本等材料。

Z称，厦门J公司设有内外两套账，内账记录虽不规范，但相关的货物出仓、收款等凭证都有留存。此次他提供给税务稽查部门的材料都是没有申报纳税的企业内账收入凭证。在未申报收入运作方面，据他所知，隐匿收入平时均通过公司内部相关人员的个人银行账户收取。

检查人员认为举报人举报内容具体详细、举报材料指向明确，具有极高可信度，厦门J公司存在偷逃税款重大嫌疑，决定立即对该公司立案检查。

条分缕析，数据“乱流”寻证据

因为举报信中提及的收入数额巨大，为了避免打草惊蛇，检查人员决定先对举报人提供的财务凭证进行整理，从中筛查线索和证据，结合银行流水等外部调查信息，确定厦门J公司的实际销售额，待证据链条完善后，再约谈企业相关人员。

当检查人员着手梳理企业凭证材料时，却遇到了困难。举报人提供的账簿凭证几乎都是原始凭证，并且没有按照会计制度要求规范记账，凭证和材料零散化、碎片化。同时，这些凭证材料不仅时间跨度大、数据量大，并且没有相对应的电子数据和版本，给检查人员核实汇总原始凭证数据带来了很大困难。

为了提高举报人提供的原始凭证的筛查分析效率，检查人员先将材料分为进出仓记录、销售对账单明细、其他财务凭证等不同类别，按照日期予以排序。同时，向上级求援，增派技术人员帮助完成资料数据的录入、分析等工作。在上级机关的支持下，检查组增加了6名人员，逐项复核、分析凭证内容，并将有效数据录入电脑系统。最终，检查团队花费近1个月时间，汇总形成了多份系统、完整的涉案企业经营数据统计表格。

经举报人核对，检查人员确认举报材料中的凭证主要包含企业三部分收入：日常销售收入；员工内部购买企业产品收入；废料销售收入。在原始凭证的内容及数据性质明确后，检查人员认为，接下来需核查这些原始凭证记载的内容是否确属厦门J公司的收入，是否未依法进行纳税申报。

根据举报人提供的涉案企业账外收入“流经”企业人员账户的线索，检查人员依法调取了企业法定代表人王某某、出纳林某某等人个人银行账户流水信息明细。

检查人员发现，厦门J公司每月都发生多笔销售业务，其银行账户数据十分庞杂，要核查清楚企业近10年来的销售收入情况，难度很大。为此，经过研讨，检查组决定采取“借力”方式，加速数据分析和取证进程。

检查组与第三方技术部门合作，利用数据处理软件，对凭证资料信息与银行账户流水数据实施了相似性比对和批量处理。经过大量分析比对工作后，最终企业原始凭证中所记载的数据信息，大部分在企业账户和相关个人银行账户的流水信息中都找到了对应的收款“印迹”。核查结果证实，举报人提供的企业原始经营凭证，确与厦门J公司生产销售行为具有关联性。

经整理，这些原始经营凭证涉及厦门J公司三类收入，即：产品销售收入4807.68万元、废料销售收入371.63万元、员工内部购买产品收入110.76万元，总额共计5290.07万元，但这些收入在同期企业申报信息中却踪迹全无。据此，检查人员确认，厦门J公司存在销售收入未申报纳税情况。

变故突生，涉案企业易主

正当检查人员固定证据后准备约谈企业相关人员时，却发现厦门J公司的税务登记信息发生了变更，法定代表人已由王某某变更为陈某。

检查人员心里一惊，这是怎么回事？是核查过程走漏了风声？企业原法定代表人王某某准备以此方式脱身吗？

为了防止企业人去楼空情况发生，检查人员决定立即对厦门J公司实施突击检查。检查人员到场突击检查时，厦门J公司厂房中的流水线仍在正常运转，企业正在进行生产。通过现场走访，检查人员了解到，该公司法定代表人王某某为境外人士，企业会计离职后，公司一直未聘用新会计，财务方面的工作暂时由出纳林某某兼任。

检查人员在企业办公室见到了林某某及现任法定代表人陈某。经了解，目前厦门J公司已被陈某收购，相关转让手续仍在办理中。原法定代表人王某某目前回境外探亲，未定归期，但可以取得联系。检查人员了解到，陈某为浙江人，在厦门名下还有一家企业，为了拓宽市场、整合资源，因此决定收购厦门J公司。

现场检查获知的信息，排除了涉案人员对核查已有所觉察的情形，该企业仍在正常经营，短期内不会有大变故，原法定代表人王某某还会回厦门。

但检查人员丝毫不敢松懈，为确保税款不流失，决定加速核查进程。他们从出纳林某某处调取了该公司近10年的账簿资料，并发放《询问通知书》，要求出纳林某某及现任法定代表人陈某，以及举报材料中涉及的前任厂长冯某某、企业前任经理李某某到税务机关接受约谈问询。

在约谈过程中，检查人员对林某某、前任厂长冯某某和前任经理李某某等人开展税法宣传，晓以利害，并出示了显示企业有账外收入的凭证，以及银行账户核查数据等多项证据。最终，林某某、冯某某等人均承认，厦门J公司存在通过员工私人账户收取销售款项行为，这些收入并未申报纳税。

尘埃落定，十年暗账见光

至此，检查人员通过核查已确认厦门J公司存在隐瞒销售收入、逃避纳税的违法事实。由于陈某还未正式接手厦门J公司运营，企业的全部转让手续尚未办妥，因此，厦门J公司上述违法事实，按照执法程序，仍需原法定代表人王某某进行确认。

检查人员分析认为，由于企业全部转让手续还未办妥，王某某必然会返厦继续办理相关手续。为加速案件查办进程，检查人员随即联系陈某，请其配合税务机关工作，让王某某尽快返厦。在陈某的配合下，王某某提前返回厦门，并在陈某的陪同下前往税务机关接受了约谈询问。

在询问初期，王某某对账外收入等事项一概推说不知，拒不配合。检查人员随即出具了仓库出仓单、仓库账簿、对账单、收款收据，以及企业通过员工个人账户收取账外收入的流水信息等证据，并对王某某宣讲了税法，最终，王某某承认了企业隐匿销售收入逃避纳税的违法事实。

经查，厦门J公司检查期内共计隐瞒销售收入5290.07万元，税务机关对其进行了处罚，并依法将案件移交公安机关处理。

    来源：《中国税务报》、华税教育、海湘税语