会计估计变更和前期差错更正的会计处理

一、会计估计变更与前期差错更正的主要区别：

如果企业前期作出会计估计时，未能合理使用报表编制时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，则属于前期差错，适用前期差错更正的会计处理方法；如果企业前期会计估计是以当时存在且预期能够取得的可靠信息为基础作出的，随后因资产和负债的当期状况及预期经济利益和义务发生了变化而变更会计估计的，则属于会计估计变更，应当适用会计估计变更的会计处理方法。

二、案例解析

例1：会计估计变更的会计处理

甲公司2020年12月购入一台管理用电子设备，原价为32万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元。购入时，企业采用直线法计提折旧。

2022年1月1日起，折旧方法由直线法改为年数总和法，净残值由2万元改为1万元，折旧年限由5年改为4年。

要求对2022年会计估计变更采用未来适用法进行处理。假设甲公司按直线法计提的折旧可在所得税前抵扣，所得税税率为25%。

（1）会计估计变更前年折旧额=（32万-2万）/5=6（万元）

（2）会计估计变更后2022年折旧额=应计提折旧总额×尚可使用年限/年数总和=（32-6-1）×3/（3+2+1）=25×3/6=12.5（万元）。2022年计提折旧账务处理如下：

借：管理费用 12.5

贷：累计折旧 12.5

(3)会计估计变更对净利润的影响数=（6-12.5）×（1-25％）=-6.5×75%=-4.875（万元），即由于估计变更，使2022年净利润减少了4.875万元。

（4）在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和原因、会计估计变更的影响数。

例2：会计差错更正的会计处理

甲公司2022年财务报告在2023年3月31日批准报出，报告年度为2022年度。甲公司的所得税税率为25%， 2022年度所得税申报在2023年4月30日完成；按净利润的10%提取盈余公积。

第一种情形：当年发现当年差错，应直接调整相关项目

2022年12月5日，发现2022年3月管理用固定资产漏提折旧300万元，则在2022年12月补提折旧：

借：管理费用 300

贷：累计折旧 300

第二种情形：当年发现上年度差错，应追溯调整相关项目

2022年12月5日，发现2021年3月管理用固定资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则在2022年12月会计处理如下：

① 补提折旧：

借：以前年度损益调整（2021年管理费用） 300

贷：累计折旧 300

② 将调减的净利润转入未分配利润

借：利润分配——未分配利润 300

贷：以前年度损益调整 300

③ 调减盈余公积

借：盈余公积（300×10%） 30

贷：利润分配——未分配利润 30

④ 在2022年年报中调整比较数据

对于2022年利润表，应调增上年度（2021年）管理费用300万元；对于资产负债表，应调整2022年年报的年初数，调减固定资产（调增累计折旧）300万元，调减盈余公积30万元，调减未分配利润270万元（300×90%）。

见下表：

利润表（部分项目）：

编制单位：甲公司 2022年度（单位：万元）

资产负债表（部分项目）：

编制单位：甲公司 2022年12月31日（单位：万元）

⑤ 对于重大会计差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质、受影响的项目名称和更正的金额。

第三种情形：当年发现以前年度差错，应追溯调整相关项目

2022年12月5日，发现2019年3月管理用固定资产漏提折旧300万元（属于重要差错），则在2022年12月会计处理如下：

① 补提折旧：

借：以前年度损益调整（2019年管理费用） 300

贷：累计折旧 300

② 将调减的净利润转入未分配利润

借：利润分配——未分配利润 300

贷：以前年度损益调整 300

③ 调减盈余公积

借：盈余公积（300×10%） 30

贷：利润分配——未分配利润 30

④ 在2022年年报中调整比较数据

对于2022年利润表，因只有2022年和2021年发生额，故不做调整；对于资产负债表，应调整2022年年报的年初数，调减固定资产（调增累计折旧）300万元，调减盈余公积30万元，调减未分配利润270万元。

见下表：

资产负债表（部分项目）：

编制单位：甲公司 2022年12月31日（单位：万元）

⑤ 对于重大会计差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质、受影响的项目名称和更正的金额。

转自：徐风细雨话会审，璟行财税开审