瑞士政府新税收改革草案涉及知识产权

2017年2月12日，由瑞士联邦政府提出的《企业税制改革法案III》在全民公决中遭到了否决。不过，瑞士联邦议会随后又在2017年9月6日就企业税改方案出台了新的草案。或许，人们可以期待这一轮新的立法工作能够为瑞士企业税收制度带来全面的改革。

在2017年2月12日举行的全民公决中，瑞士民众通过投票否决了《企业税制改革法案III》。实际上，瑞士选择出台这部法案主要还是因为各大国际机构（特别是欧盟）对于瑞士国内实行的大量优惠税收制度以及相关实务（例如，适用控股企业、海外企业总部与合资企业的州一级税收制度，以及适用于瑞士金融子公司和母公司的联邦级别税收制度）一直持有批评的态度并且不断进行施压。从内容上看，这部《企业税制改革法案III》旨在废止瑞士此前那些有关税收优惠的规定，并力求在瑞士境内实施与国际标准相一致的新税收措施（即专利盒、研究开发费用加计扣除以及虚拟利息抵扣）。

税改方案

目前，瑞士联邦议会已经公布了新的草案以供公众讨论，其中不仅包括了不少《企业税制改革法案III》中的内容，同时也纳入了诸如反融资（counter-financing）等相应措施。显然，瑞士联邦议会希望凭借这种方式来从政治角度上找到一个可行的解决方案。

该草案包括下列措施：

●　废止当前州一级的优惠税收制度（涉及控股企业、海外企业总部以及合资企业）。此外，联邦税收制度（涉及瑞士金融子公司与母公司）也要依据具体实务发生的变化予以废止。

●　引入州一级的强制性专利盒制度，而且该制度要与经济合作与发展组织（OECD）的知识产权关联法相符。这个专利盒不仅适用于专利，同时还涵盖其他类似的知识产权。同时，针对各种知识产权收入的最高税收减免将限制在90%，并且各州可以自主选择较小幅度的税收减免。此外，与《企业税制改革法案III》中的规定不同，上述专利盒将无法惠及那些未获得专利保护的中小型企业，同时其也不涉及仅受到版权法保护的软件。不过，根据瑞士联邦议会的规定，如果某一款软件受到国外专利的保护，那么其仍可适用于这种专利盒制度。

●　瑞士各州可以针对某些研究开发费用选择使用最高达50%的加计扣除。而上述研究开发费用应该是与研究开发活动有直接联系的人事费用再加上35%的其他与研究开发活动有关的人事费用。此外，80%因开展合同研究而缴纳的费用也可适用于上述加计扣除。

●　企业通过专利盒制度和研究开发加计扣除而享受到的最高税收减免应为净利润的70%。此外，瑞士各州可以自主选择幅度较低的税收减免方案。根据该初步草案的规定，企业因此蒙受的所谓损失与上述这些税收减免法规不存在任何必然联系。

●　针对那些正在享受州一级优惠税收政策的企业（即控股企业、海外企业总部以及合资企业），瑞士联邦议会公布了一些具有过渡性质的规定，其中就包括为上述企业在享受各州优惠税收政策时所产生的非公开储备（hidden reserve）设定单独的税制。此外，针对那些打算在新收税细则生效前放弃当前优惠税收政策的企业，在为其重新制定最高税收优惠时还应该考虑到各种摊销与折旧所带来的收税优惠因素。

●　符合瑞士普通收入与资本税收条件的外企常设机构将在外国资源税这一税种上享受到税收抵扣，而目前只有法人实体才能享受到这种抵扣。

●　根据诸如专利权等权利以及（符合规定的）持股情况，各州可以给予一定的资本税减免。

●　作为一种反融资措施，即对符合规定的股息进行所谓部分征税（前提是最低持有10%的股份），瑞士联邦议会提议在联邦级别上将股息的征税范围由当前的60%提高到70%。也就是说，各州必需要对至少70%的股息收入进行征税。

●　同时，瑞士联邦议会还提议对当前有关所谓“易位”的细则进行修订。上述“易位”指的是，虽然个人将股票以私人资产的形式出售给由其控制的公司所产生的收入是应税收入，但是来自于动产并且作为私人资产持有的资本利得却通常可以免征税款。此外，根据现有的规定，只有在出售5%股权的情况下才能进行征税，但是这份新草案却没有对此类起征点作出规定。

●　根据草案中提出的立法修订意见，各州的税收收入势必会出现下降。因此，为了对各州进行补偿，瑞士联邦议会还建议将瑞士联邦税收年收入向各州划拨的比重由17%提高到20.5%。

●　最后，草案还规定各州发放的家庭最低津贴每月将增长30瑞士法郎。

下一步的工作

在2017年12月6日之前，所有瑞士民众均可参与到这次的公众讨论中。人们盼望届时瑞士联邦议会可以出台相应的税改法案，并在2018年春季就此进行磋商。鉴于这份新税改草案最早可能于2020年生效，因此瑞士联邦议会提议在第一阶段除了废止当前州一级的税收制度外，还要同时实施相应的过渡性规定。因为只有这样，各州才能有充足的时间依照新税收细则对其各自的立法工作进行调整。

（编译自www.lexology.com）