CPA业务探讨丨报表列示常见问题

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问题一："其他非流动金融资产“是财务科目还是报表科目

问

视野网友：“其他非流动金融资产”科目是财务记账科目，还是期末从哪个科目重分类过去的报表科目。

那长期持有的权益投资，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，记账哪个科目呢。

答

视野版主chenyiwei:“其他非流动金融资产”科目既是一级科目，也是报表项目。 

问题二：合同履约成本的报表列示问题

问

视野网友：陈老师，您好！

根据新收入准则，确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中计入“存货”项目；初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中计入“其他非流动资产”项目。

这个摊销期限的意思是否是项目在多长时间内分期确认收入？如果对期末的合同履约成本，按合同履约成本确认日至资产负债日间的期限，一年以内的计入存货，一年以上的计入其他非流动资产（即库龄在一年以内的确认为存货，一年以上的确认为非流动资产），是不是不对？

答

视野版主chenyiwei:

1、根据新收入准则第二十九条：“按照本准则第二十六条和第二十八条规定确认的资产（以下简称"与合同成本有关的资产"），应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益”，即摊销期限和比例，均与收入确认的进度相对应。

2、参照固定资产、长期待摊费用等项目的列示方式。如果整个履约周期超过一年的，则合同履约成本相关资产应全部列报为“其他非流动资产”，将于未来一年内摊销的部分也不应重分类到流动资产。

以下扩展来源于：关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知（财会〔2019〕6号）

扩展1：“一年内到期的非流动资产”项目，通常反映预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产。对于按照相关会计准则采用折旧（或摊销、折耗）方法进行后续计量的固定资产、无形资产和长期待摊费用等非流动资产，折旧（或摊销、折耗）年限（或 期限）只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行 折旧（或摊销、折耗）的部分，不得归类为流动资产，仍在各该 非流动资产项目中填列，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。

 扩展2：“合同资产”和“合同负债”项目。企业应按照《企业会计准则第 14 号——收入》（财会〔2017〕22 号）的相关规定 根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表 中列示合同资产或合同负债。“合同资产”项目、“合同负债” 项目，应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关 明细科目的期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性 在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值 准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额 后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合 同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

 由于同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，企业也可以设置“合同结算”科目（或其他类似科目），以核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价 的合同资产或合同负债，并在此科目下设置“合同结算——价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额，设置“合同结算—— 收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。资产负债表日， “合同结算”科目的期末余额在借方的，根据其流动性在“合同 资产”或“其他非流动资产”项目中填列；期末余额在贷方的， 根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

扩展3：按照《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22 号）的相关规定确认为资产的合同取得成本，应当根据“合同取得成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“其他流动资产”或“其他非流动资产” 项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同取得成本减值 准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。

扩展4：按照《企业会计准则第  14  号——收入》（财会〔2017〕22 号）的相关规定确认为资产的合同履约成本，应当根据“合 同履约成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“存货”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同履约成本减值准备” 科目中相关的期末余额后的金额填列。

扩展5：按照《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22 号）的相关规定确认为资产的应收退货成本，应当根据“应 收退货成本”科目是否在一年或一个正常营业周期内出售，在“其 他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列。

扩展6：按照《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22 号）的相关规定确认为预计负债的应付退货款，应当根据“预计负债”科目下的“应付退货款”明细科目是否在一年或一个正常营业周期内清偿，在“其他流动负债”或“预计负债”项目中填列。

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