施工企业“甲供材”的税务及会计处理

作者：刘佑渠朱冬  转：远见财税

案例：施工企业乙承包房地产开发企业甲发包的某房屋建筑安装工程，《建设工程施工合同》约定合同总价款为8000万元，包含乙方采购的石材（不含税价200万元），取得增值税专用发票。此外，合同约定水泥、混凝土和钢材由甲方提供，合计不含税价款为2000万元，取得增值税专用发票，“甲供材”不包含在合同总价款内。假设工程盈利，不考虑其他因素。

税务分析：由于“甲供材”不属于施工企业取得的价款和价外费用，自然不应并入其建筑服务增值税计税依据。“营改增”后，假设本案例中合同总价款是含税价，增值税计算应视不同情形而定。

情形1：乙方是一般纳税人，适用一般计税方法。增值税税率是11%，销项税额为8000÷(1+11%)×11%=976.79(万元)。此外，乙方采购的石材可以按规定抵扣增值税进项税额34万元。

情形2：乙方是一般纳税人，适用简易计税方法计税。依据财税〔2016〕36号及相关规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。简易方法增值税征收率是3%，应纳增值税8000÷(1+3%)×3%=233.01(万元)。此外，乙方采购的石材不得抵扣增值税进项税额。

会计处理：乙方取得甲供材料无需进行账务处理，可对取得的材料进行验收并登记备查。（单位：万元）

情形1：乙方是一般纳税人，适用一般计税方法。

（1）购买石材

借：原材料——石材                                  200

应交税费——应交增值税（进项税额）34

　 贷：银行存款                                              234　

（2）工程领用石材

借：工程施工——合同成本200

　 贷：原材料——石材            200

（3）确定增值税销项税额

借：应收账款/银行存款等科目8000

　贷：工程结算                           7023.21

　    应交税费——应交增值税（销项税额）976.79

情形2：乙方是一般纳税人，适用简易计税方法计税。

（1）购买石材

借：原材料——石材 234

　  贷：银行存款         234

（2）工程领用石材

借：工程施工——合同成本234

　  贷：原材料——石材       234

（3）确定增值税税额

借：应收账款/银行存款等科目8000

　贷：工程结算/预收账款等科目      7766.99

　        应交税费——简易计税            233.01

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