IPO核查系列:个人卡结算(干货收藏)
一、个人卡核算行为
农业类企业IPO财务造假频发,除了财务核查专业性的原因外,农业类企业在财务核查方面也存在着天然的难度和不确定性,比如现金支付、个人卡结算等问题。而其中的个人卡结算问题在其他拟上市企业中也存在一定程度的类似性。
规避税费毫无疑问是企业设立个人卡核算的最主要原因,主要包括:
1、规避个人所得税(将员工工资奖金拆成两部分,一部分由公司发放,一部分由个人卡支付;为股东支付分红款);
2、规避企业所得税(将利润以虚假采购报销的形式转移至个人卡,以达到公司少交所得税的目的);
3、逃避增值税(无票收入直接由个人卡收款,虚假采购进项票抵消税款);
4、支付部分违规商业费用等。
二、与个人卡结算行为相关的法律法规
1、《中华人民共和国公司法》第一百四十八条:董事、高级管理人员不得有下列行为:(二)将公司资金以其个人名义或者以其他个人名义开立账户存储。
第一百七十一条:公司除法定的会计账簿外,不得另立会计账簿。对公司资产,不得以任何个人名义开立账户存储。
2、《中华人民共和国商业银行法》第四十八条规定:企业事业单位可以自主选择一家商业银行的营业场所开立一个办理日常转账结算和现金收付的基本账户,不得开立两个以上基本账户。任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。
3、《中华人民共和国现金管理暂行条例》第三条:开户单位之间的经济往来,除按本条例规定的范围可以使用现金外,应当通过开户银行进行转账结算。
4、《首次公开发行股票并上市管理办法》第二十九条:发行人的内部控制在所有重大方面是有效的,并由注册会计师出具了无保留结论的内部控制鉴证报告。
第三十条:发行人会计基础工作规范,财务报表的编制符合企业会计准则和相关会计制度的规定。
三、个人卡结算行为存在的风险
个人卡结算行为可能存在的风险包括:
1、公司营业收入的真实性、完整性核查困难,尤其是完整性。
2、公司是否存在利用个人卡隐瞒收入,偷逃税款,存在税务风险。
3、公司与股东之间资金拆借的真实性、完整性。
4、公司的内部控制无法得到有效保证。
5、公司的资金安全存在重大风险。
四、个人卡结算行为的审核关注要点
通常来说,一般是农业类企业比较容易出现这个问题,如果企业存在使用个人卡的情况,结合农业企业IPO历次反馈意见,在审核时需要关注以下几点:
1、结合公司业务特点,如实披露:
(1)通过个人卡收款(或付款)的原因、必要性、报告期内个人卡收款(或付款)的金额及占比。
(2)个人卡相关内部控制是否完备,包括并不限于对银行卡及密码的控制措施、个人卡转账的具体流程及控制措施、开户行是否许可、对卡内余额的控制、单笔结算金额的控制等。
(3)个人卡流水是否有合同、发票等支持性凭据。
2、个人卡收付情形是否已清理;如未清理,个人卡未清理的原因及合理性。
3、减少个人卡使用的具体措施。
4、个人卡银行流水是否与业务相关、是否存在通过个人卡挪用公司资金或虚增销售及采购的情形、是否与个人资金混淆,并结合个人卡结算频率、时点、金额等核查开具个人卡的必要性。
5、针对与个人卡相关的销售或采购的真实性、完整性,个人卡内控执行的有效性、是否存在资金体外循环。
6、核查对个人卡结算的规范现状,及个人卡结算方式是否合规。
五、核查手段
1、对个人卡持有人、使用人、财务人员(尤其是出纳)、财务负责人、公司实际控制人等相关人员进行访谈,对向个人卡付款或收款的客户/经销商进行访谈,获取完整的个人卡清单。
2、对公司员工进行访谈,了解员工的薪酬及发放情况,与账面记载进行核对;
3、检查账上是否存在已经回款但仍有余额挂账。
4、检查公司银行账户存在的与个人之间的大额往来。
5、调取并查阅全部个人卡的完整银行流水。
6、将个人卡银行流水与公司涉及收到相关现金的记账凭证、个人卡资金转公司账户的相关凭证进行比对。
7、将个人卡银行流水与公司涉及确认相关收入的记账凭证、业务合同/订单、发货单、发票等资料进行比对。
8、如果个人卡内大额资金存在用于向公司账户转账以外用途的,应查阅资金使用的相关资料。
六、被否相关案例
1、仲景大厨房股份有限公司反馈意见(2017年6月21日被否)
报 告期发行人存在向个人采购、现金支付以及销售回款经过个人账户的情形。发行人的基本账户中国工商银行西峡县支行账户与发行人员工孙晨的个人账户之间的收款 频繁且金额较大,除此之外报告期还有部分其他业务人员代收销售款的情况发生。请发行人代表说明:报告期发行人向个人供应商采购农产品的金额较大,如何保证 采购付款环节相关内部控制制度健全且有效运行;孙晨及其他业务人员账户收款认定为发行人销售收款的真实性,是否存在调节企业收入的情况,发行人与销售收款循环相关内控制度是否健全并有效运行,以个人账户收款是否符合相关法律法规的规定。请保荐代表人说明核查过程并发表核查意见。
2、浙江诺特健康科技股份有限公司反馈意见(2017年5月10日被否)
发 行人报告期2014-2016年度收入主要采用现金、POS机刷卡、银行转账和个人卡收款模式,其中报告期个人卡收款金额分别为663.14万元、 596.08万元、55.71万元,个人卡持有人吴向明、许丽萍、郭金梅均为发行人董事和高管。发行人报告期内存在“POS机刷卡”中销售最终客户与实际 付款人不一致的情形。请发行人代表:(1)进一步说明报告期现金收款业务不降反升的原因;(2)说明2016年度及2017年一季度各种收款的比例及 “POS机刷卡”中销售最终客户与实际付款人不一致的金额。请保荐代表人对发行人现金、POS机刷卡和个人卡收款业务的内部控制制度是否有效运行发表核查意见。
七、过会案例分析
1、道道全粮油股份有限公司(002852,2017年1月13日过会。)
反馈意见:发行人对经销商的销售模式主要采取预收款方式,报告期内发行人存在通过财务总监徐丹娣个人账户收款的情况,公司是如何对该账户进行控制的?该种情况是否属于重大违规行为?
保荐机构执行的程序:1、对财务总监徐丹娣、发行人资金部经理及出纳人员进行了访谈,得知发行人通过个人卡收款的主要背景和目的:下游经销商大部分为个体户,其打款一般通过经销商家庭成员的个人银行账户,由于银行对公业务工作时间一般为周一至周五,周六、周日不办公。为确保经销商回款及时,以财务总监徐丹娣个人名义开立账户作为经销商的回款账户。
2、项目组获取了报告期内公司通过财务总监徐丹娣个人账户进行收款的两个银行账户的银行日记账,查阅银行日记账的银行存款流入和流出性质是否与公司经营业务相关。
3、项目组对2012年、2013年和2014年前70大包装油经销商客户进行了实地走访,取得了经销商的银行流水,将其与徐丹娣的个人卡收款进行核对。
经核查,发行人通过财务总监徐丹娣个人账户进行资金收付的行为虽然不符合公司相关财务管理制度,但公司已对其使用进行了严格的控制和管理,账户款项收支均为公司正常业务往来,报告期内不存在徐丹娣个人使用该账户进行资金收付情况,且该账户已分别于2012年6月和2013年8月注销,综上所述,发行人通过徐丹娣个人账户进行资金收付情况未对公司的生产经营产生影响,该种情况不构成重大违法违规行为。
分析:核查的角度主要从:个人卡使用的原因是银行对公业务受营业时间限制,影响收款的及时性;个人卡的流水与公司业务相关,且公司对个人卡的使用有严格的限制;个人卡已在报告期内注销。
2、东莞金太阳研磨股份有限公司(300606,2016年12月16日过会)
反馈意见:申报材料显示,发行人报告期销售回款存在以下情形:(1)利用个人账户收款;(2)第三方付款;(3)现金收款。请发行人代表进一步说明上述情形发生的原因、持续的时间。请保荐代表人发表核查意见。
1、根据发行人的说明及与相关人员的访谈,核查利用员工个人账户收取货款的主要原因:
①发行人的客户中有一些个体经营户和小微企业,交易规模一般较小而且比较频繁。对于这些小额零星销售,根据发行人的信用政策, 发行人往往在预收部分或全部货款时才进行发货。为便于及时付款收货,这部分客户一般会偏向于要求发行人提供个人账户进行结算,因为个人账户可以将资金到账 通知实时发送至指定手机上,从而便于发行人及时确认收款并安排装运发货,避免了支付至发行人账户必须上班时间获得银行回款凭证或者查看网上银行才能确认货 款已到账带来的延迟发货情形,且周六、周日也能确认货款到账并安排发货。
②由于部分客户付款至发行人银行账户需要多人审批,发行人在销售过程中曾经存在有 的客户仅在一人审批完成即将已付款回执发送给发行人,发行人安排发货后,该等客户另一审批人将款项支付申请撤回,待收货后方真实付款甚至延迟付款,与发行 人针对该客户预收才发货的销售政策不相符,所以当该等客户提出将款项支付至个人账户时,发行人予以应允,因为个人账户能实时查看款项到账情况。
③少数客户 基于长期交易习惯,出于便利性的考虑,减少对公账户支付款项可能存在的支付限制及费用,款项支付倾向于个人账户。
④少数个人客户、个体经营户客户与发行人 销售部经理在长期业务联系中建立了较为巩固的信任关系,该等客户指定要求将款项支付至该员工账户。
2、查阅3张个人卡从开户至销户的整套银行流水,核查其资金流入流出是否与且仅与公司业务相关。
3、项目组获取了现金销售和员工账户收款明细,将应收账款结转营业收入的记账凭证与现金缴款单进行一一比对,核查收入确认对应款项是否均已进入公司账户,并与连续编号的出库单、发货单比对,核查现金缴款单对应的货物收发情况。
4、交叉核对了1万元以上利用员工账户收款对应的记账凭证、现金收据、出货单、发运单、发票和现金缴款单等。
5、获取员工账户所收货款涉及的付款方对款项的性质及金额的书面确认。
分析:核查从分析个人卡使用的原因、个人卡的流水是否与公司业务相关、比对收款和出库单等确认收入真实性和完整性三个方面展开。
八、结论
使用个人卡总体而言是不合规的,这种结算方式对收入真实性、完整性,税收交纳、资金安全等都有不利影响。保险起见,需要清理。一般而言,在申报前一年需要彻底清理完毕。
具体的清理方法包括:
(1)要求经销商在工作日汇款到公司账户,同时提示客户合理预计产品需求,在工作日提前汇款到公司账户;
(2)目前国内个人账户对公司账户转账,在非工作时间仅能够查询到转账记录;当客户提供个人网上银行转账记录后,视同客户已经付款,为客户安排发货;
(3)公司与开户银行协商,开通银行账户通存业务;
(4)通过第三方网上支付平台收款;
(5)在公司经营现场接受客户缴款;
(6)银行为公司开通速汇通业务,在指定的银行系统内公司账户可在非工作日接受客户汇款。
-----------------分割线----------------------分割线----------------
天职老友汇微信公众号
友号推荐:天职财务人(金融/财务/董秘高端人才招聘)
老友汇™
尽职调查 | IPO诊断 | 并购融资 | 内控咨询 | 股权激励 | 税务筹划
满满都是干货,分享是一种美德。
业务咨询请发邮件:6613706@qq.com
更多精彩内容可向公众号回复数字:
01 | 任正非的苦难辉煌(英国《金融时报》中文网重磅长文)
02 | 惨!制造业集体撤离中国背后,中国要走的路有多长?
03 | 【董监高红宝书】信息披露事项之最全总结(必须收藏)
04 | 行业研究基本思路(摘自德隆集团PPT)
05 | 企业千万不能触碰的种偷税方法,老板必看!
06 | 同样是财务工作年,为什么你拿万他已经万?
07 | 干货 | 如何建立一个完整的企业财务模型(典藏)
08 | IPO公司财务报表中可能存在的财务操纵信号
09 | 李迅雷页PPT解构中国资本市场(每张图都值得反复研究!)
10 | 请删除你%的社交活动!(深度好文)
11 | 这就是审计,我们的征途是星辰大海
12 | 财务分析中个财务指标的计算与分析,一定要收藏!
13 | 一个GP的年度反思:所投出问题的项目大多存在以下特点
14 | 曾国藩:利不可独,谋不可众
15 | 终于等到!财政部规范营改增后增值税会计处理!大账务处理赶紧收藏!
16 | 被宠坏的中国式聪明(深度好文)
17 | 周末荐读 | 我们为什么抓不住舞弊?值得业界人士反思
18 | IPO财务造假案例专题总结——财务造假相关手段分析
19 | 如何判断一个人是否具有管理的潜力?
20 | 法律解析华为虚拟股权
21 | 国际最大的会计师事务所的诞生与倒闭,眼看他起高楼···
22 | IPO审核境外销售的核查操作实务
23 | 一个人的强大,就是能与不堪的人和事周旋(深度好文!)
24 | 恒大冰泉:出身名门,巨亏亿,到底败在哪?
25 | 打拼年的果汁大王,如今为何亏损超过亿?
26 | 震撼:做个小假账,会计也被判刑三年,何况财务总监
27 | 一套近乎完美的公司财务流程!财会人员都留一份吧~
28 | 班尼路.亿卖了,这些年倒下的服装企业为何输?
29 | 重点推荐 | 麦肯锡顾问的黄金思考方法
30 | 北大光华副院长刘俏:承担是企业家精神的唯一要义
31 | 百万年薪咨询顾问的逻辑思维力
32 | 个人卡收款是否构成新三板挂牌实质障碍
33 | 证监会关于上市公司重大资产重组的问答全收录
34 | 并购业务的个尽调细节及个尽调网站
35 | 被严审的收入确认政策、完工百分比法该如何确认收入(附权威案例分析,难得的最全资料)
36 | 资本公积金转增股本税收指引
37 | 这就是事务所出具非标准审计报告的原因
38 | 审计出Q青云榜
39 | 好好经营你的-岁,不管多忙,一定要看!
40 | 页PPT看清中国制造业的未来模样,干货满满!
41 | 所有偷过的懒,都会变成打脸的巴掌
42 | 干货 | 吐血整理!董秘必备干货之并购重组:融资方式、并购模式、税务筹划(附案例)
43 | 你知道怎么找金融、咨询行业工作需要的数据吗?| 分钟get新技能
44 | 顺丰亿借壳案“全息扫描”
45 | 【好文】和正确的人在一起,很重要!
46 | 史上最全资产证券化深度解析(全字)
47 | 一个公司的现金流比利润更重要
48 | 【董秘必备】手把手教你如何读透上市公司年报?
49 | 揭中国上市公司都是怎么搞假账的?
50 | 你不优秀,认识谁都没用!
51 | 中国经济六大困局(必读!)
52 | 企业合并报表编制步法
53 | 顺丰都妥协了,老干妈、娃哈哈这些宣称永不上市的企业还能撑多久?
54 | 财务分析报告怎么写?(实用收藏)
55 | 内控系列脑图,果断收藏
56 | 新三板业务个人所得税涉税分析系列(非货币性资产出资、股权激励、资本公积)
57 | 财会人工资为何普遍偏低,资深HR告诉你真相
58 | 最牛逼的成功,来自最傻逼的坚持
59 | 一文一图轻松读懂VIE结构【开曼、香港、BVI与VIE】
60 | 选择CPA的个理由,看完精神满满!
61 | 万福生科IPO造假实务(重温经典,教你看穿上市公司财务造假)
62 | 合伙人,合的不是钱,而是人品、格局和规则(深度好文)
63 | 从派出所吃了一只猪的故事说起
64 | 跳槽穷半年,改行穷三年
65 | 内部控制,不相容岗位全集!
66 | 北大校长的句话:全场掌声如雷
67 | 这些体检项目一定要做,健康最重要,送给金融会计圈人士
68 | 会计师事务所,天堂?地狱?
69 | 经典 | 东莞小姐转行,让你秒懂商业模式!(话糙理不糙)
70 | CPA审计十年项目管理经验总结(分享)
71 | 光大内部培训材料:新三板定增及并购解析
72 | 会计超重量级的Excel功能,.%的人都没用过!
73 | “营改增”后必须掌握的几个合同审查要点
74 | 放大你的格局(深度好文)
75 | 徐少春:为什么我要砸掉办公室?
76 | 如何从财务报表看产品的竞争力
77 | 我是CPA,但我不是出来sale的!请尊重我的职业尊严(可能会删)
78 | 内控 | 内控打油诗~说一套来做一套,制度如同放空炮
79 | 金融的右倾:巧取豪夺背后的监管失序(深度好文)
81 | “税务稽查”打响第二枪,今天起,会计再这样做工资风险很大!
82 | “新都退市”的十亿启示录:一个会计科目引发的炒壳血案!
83 | 《大秦帝国》隐藏的秘密:其实是一部现代企业的创业史!(深度)
84 | 【做一张好底稿】底稿记录的逻辑
85 | 15个IPO被否案例分析:持续经营能力最重要,转板还需自身硬
86 | 2006-2016年IPO被否原因总结
87 | 2017中国财经类大学排行榜
88 | 45例上市公司实施重大资产重组计划未通过并购重组委审核原因归纳分析
89 | 67%,51%,34%,30%股权对控制权的区别
90 | CPA揭秘:公司财务造假是如何被发现的
91 | IPO/新三板:董秘如何读懂并撰写年报披露(附披露工作流程)
92 | IPO上市要注意的10条隐含红线
93 | IPO申报项目业务合并实务分析(推荐收藏)
94 | IPO速递:2017年新股平均发行费用4876万,平均审计收费530万
95 | IPO预审员内部操作手册
96 | IPO中重大税收违法参考实务
97 | 案例解读“以前年度损益调整”会计科目的账务处理!
98 | 并购|上市公司并购新三板挂牌企业关注问题(附十大案例)
99 | 财务圈中揭秘:CFO在企业中的4种结局!
100 | 财务造假的核心思想、方法与科目
101 | 财务总被误会故意刁难?把这篇费用报销大全转给他们看看~
102 | 超详细版:企业所得税税前扣除项目(收藏)
103 | 从CPA到CFO,我的财务总监职业思考!
104 | 从百度、携程、美的等重组案例,解构税务处理的构建方法
105 | 干货:合伙企业如何并表?以华泰证券、国金证券、利德曼、马应龙为例
106 | 干货:信息资料搜集方法与渠道
107 | 干货:研究与开发支出会计处理问题分析
108 | 关于国有股转持对国有成分私募基金的影响和对策
109 | 国家税务总局12366平台对2016年企业所得税汇算相关问题的精彩答疑
110 | 海通证券钮宇鸣:我们统计了2016年下半年所有IPO失败案例,发现了它们最常犯的七宗罪
111 | 看懂三张报表,就能瞬间看穿一家公司的商业逻辑
112 | 企业如何思考IPO:上市要花多少钱?不仅仅包括中介服务费
113 | 任何领域的高手,到最后都是在这2点上很牛,没有例外!
114 | 如何彻底研究透一家公司
115 | 如何写一篇惊艳的财务分析报告,果断收藏!
116 | 如何做出发布会级别的演讲PPT?这份超详细干货指南拿好不谢!
117 | 上市公司“13种”财务造假手段识别技能(附案例)
118 | 深度解读:《企业会计准则第16号—政府补助》修订,企业上市迎来重大利好
119 | 美国上市公司近十年的典型财务舞弊案例
120 | 四大汽车集团覆灭前夜(深度好文)
121 | 送你一份会计师事务所共性问题清单
122 | 戏说企业选靠普中介(券商、评估、律师、审计)指南
123 | 新三板转板IPO实务大全,不学不行!
124 | 一封财务总监的辞职信,看哭了所有人(最后两段看醒很多同行!!)
125 | 一个真正的合伙人,比你老婆还懂你!(深度好文)
126 | 一位华为财务经理离职了,留给下属12条建议
127 | 一位中国财务总监总结的并购笔记:看完不服不行,真正懂行才敢这样讲
128 | 营改增进项税额抵扣手册,这是目前见到的最全版本!
129 | 有一种痛叫看清IPO上市的全过程
130 | 证监会最新审核环境及审核要点分析
131 | 制度的力量(非常经典)
132 | 中国证监会稽查总队:虚构经济业务型财务造假手法剖析及识别
133 | 转让股(票)权涉税(个税、增值税、印花税、企业所得税)政策
134 | 资深保代:A股IPO审核的特点、流程与特殊事项(干货)
135 | 最严发票令!办公用品发票不能开了,必须买什么开什么!每个报销的人都要看!
136 | 2017年财务人员要集体崩溃了,压力山大啊!
声明:所载内容来源互联网、微信公众号等公开渠道,我们对文中观点保持中立,仅供参考、交流之目的。转载的稿件版权归原作者和机构所有。