如何成功地从美国移居出去——第三部分：准备缴纳退出税
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我们在这个四部分系列文章的第三篇介绍弃籍税和财务申报。同时请看：
如何成功地从美国移居出去——第二部分：放弃美国国籍或者绿卡身份
弃籍税务和财务规划
当您离开美国时（即放弃美国公民身份或放弃长期绿卡身份），你需要申报你所有资产和负债，并计算你的净值。正如我们之前讨论过的，如果你的净资产超过200万美元，或者你之前五年的美国联邦年度平均纳税额过高，你就是所谓的“适用弃国者”。然而，许多没有违反净资产测试或者纳税义务测试的人仍然发现自己被认定为“适用弃国者”，这是因为他们未能在美国国税局 8854表格上正确证明他们在过去五年的税收合规性。
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所有弃籍人士都需要填写他们移居海外当年的8854表格，无论他们是在提交双重身份申报表、全年居民申报表还是全年非居民申报表。8854表格是与弃籍人士当年的所得税申报表一起提交的，并且有相同的到期日期。
8854表格要求提交人的一些基本信息，比如他们何时移居国外，他们是公民还是绿卡持有者等等。然后，它会要求国税局提供信息，证明他们是否属于“适用弃国者”。
“适用弃国者”必须填写有关其资产的表格部分，向国税局展示哪些资产适用“视为出售”或“按市值计价”的退出税规则，以及哪些资产享受不同的税收待遇。“非适用弃国者”不需要填写这些信息，但仍然必须提交8854表格。
最后，“适用弃国者”和“非适用弃国者”都必须提供个人净资产的详细信息，以及在美国所得税申报单上报告的收入信息。
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你的8854表格怎么填？具体来说，你拥有的资产是什么?
假设你是美国公民或者美国居民。
有一项资产你在考虑：是否应该放进表格里？
假装你送人了。
问问自己：以我“假装的”美国公民或者美国居民身份，我是否应该支付赠与税？
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相关内容可以看国税局发布的Notice 97-19，第三部分。
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从税务的角度来看，如果个人是美国公民或居民，并且在离境之前立即转让了利益，则个人被认为拥有根据美国税法应作为赠与纳税的财产权益。
财产权益包括金钱或其他财产，不论其是否产生任何收入或收益。此外，对财产使用权的权益将被视为对该财产的权益。
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对于居住在海外的绿卡持有者来说，有时很难理解这一点。永久居住在美国境外的绿卡持有者通常在所得税方面被视为美国居民，但在遗产税和赠与税方面则被视为美国非常住居民。
01
居民：对任何赠与物都要缴纳赠与税，无论赠与物在哪里。
02非居民：只对美国房产以及美国境内的“有形个人资产”缴纳赠与税。
在进行移居海外前的税务规划时，很容易想要采用非居民赠与税规则，但你应该只在获得合格顾问的建议后才采用这种策略。
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一个人的财务状况有什么“重大变化”?这是8854表格上的一个问题。
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8854表格的说明有一个额外的要求，你在《国内税收法》中找不到（事实上，我们知道许多报税人员在准备8854表格时忽略了这个问题）：
如果您的资产和负债在您离境前五年内发生了“重大变化”，并在您第一次提交8854表格之日结束，您必须附上一份解释这些变化的声明。
是哪五年呢？：认证测试中规定的那五年。事实上，国税局要求提供《国内税收法》中没有规定的信息，显然是在他们的自由裁量权范围内。
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最大的问题是“重要”一词的含义。答案就是，“重要”的定义并不存在。你必须制定自己的规则。
美国税法中充满了这样的术语:“重大的”、“实质性的”和“重要的”。有时，在税法或美国财政部条例中，这个词有一个有用的定义。然而，对于你8854表格资产负债却没有指导。
我们建议
如果五年期间的赠与触发了提交国税局709表格赠与税申报表的要求，请在附件的声明中告诉政府。
如果赠与没有触发赠与税，但将您从“适用弃国者”（净资产超过200万美元）转为“非适用弃国者”（净资产低于200万美元），请在附带的声明中告诉政府。
如果赠与没有触发赠与税义务（比如，永久居住在国外的绿卡持有者，将非美国所在地的资产作为礼物赠与），你可能还是要在附上的声明中告诉国税局。
从本质上讲，可以这样想：如果你没有告诉国税局，他们后来发现你在这五年期间转移了资产，你会怎么解释为什么在要求你披露时没有这样做？
要确保你永远不会被指责为不作为的撒谎者。对于“长期”绿卡持有者来说，这种披露变得难以理解的是，在放弃绿卡身份时，个人可能需要缴纳退出税，但他或她已经永久离开了美国。这些个人可能会赠与非美国所在地的资产，以减少他们在全球范围内的升值资产，以缴纳退出税，这些资产不会在美国赠与税申报表上报告。虽然假定非美国住所的人实际赠与美国所在地资产不需要申报美国赠与税，但我们认为，更合理的做法是，在移居海外之前的五年期间8854表格上披露此类赠与。
我们相信，美国国税局正在调查纳税人是否诚实和坦率。你在你的净资产上撒谎了吗?你是否为了避税而秘密转移了自己的资产?
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所有不再作为美国人纳税的个人都要向国税局提交所得税申报表，以表明身份的变化。如果脱籍人士在脱籍后继续拥有美国来源的收入，他将提交“双重身份”纳税申报单。这意味着，在你作为美国公民在1040表上申报全球收入的这段时间内，您作为非美国居民也需要在1040NR表上申报仅来自美国的收入。
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美国是世界上极少数采用以公民身份为基础的税收制度的国家之一。公民和永久居民（绿卡持有者）在全球范围内的收入都要缴税，无论他们碰巧居住在世界的哪个地方。非居民只对来自美国的收入征税。
当某人将身份从美国人转换为非美国人时，他们在美国的纳税规则就会发生变化:他们从对全球收入征税变成只对来自美国的收入征税。
个人必须提交涵盖整个日历年的纳税申报表；不能提交短期年度申报表。因此，当某人将身份从美国人转换为非美国人时，他们提交的是一个日历年的纳税申报表，在该日历年，他们根据两套不同的规则纳税。为了正确报告他们的收入，他们提交所谓的双重身份申报表。
居留身份终止日期和弃籍日期
一般来说，你的弃籍日期就是那年非居民部分和居民部分之间的分界线。但是，这也不是一定的。有可能那年非居民部分和居民部分之间的分界线不等于你的弃籍日期。
无论当年居民部分和非居民部分的分界线是哪一天，你的离境日期通常都是固定的。
这个分界线就是“居留身份终止日期”。
弃籍的文书工作
在你移居国外后，如果你没有获得绿卡或在任何一年都没有通过实质性存在测试，那么在未来的所有年份里，你都将被视为非居民外国人。
我们将在本文假定，下面的文书工作是针对不想再次成为美国纳税人的人士。
弃籍后的美国税务申报
如果您在弃籍后有来自美国的收入来源，您很可能需要提交美国申报表（即1040NR表格）。但如果你在美国没有资产，在你的余生中也没有从美国获得任何收入，你就再也不需要提交美国纳税申报表了。如果这是你的目标，你可能想要卖掉你在美国的全部资产，并确保你在弃籍之前不再有任何来自美国的收入。
如果你有来自美国的收入，如果你有“正确”的收入类型，如果你的纳税义务完全由扣缴来满足，你仍然可以避免提交美国纳税申报表。然而，根据我们的经验，实现这一结果可能非常困难，因为扣缴义务人并不总是扣缴正确数额的美国税款。
最终，纳税人有责任提交所需的美国纳税申报表，并支付正确数额的美国税款，所以通常情况下，我的非居民客户在移居国外后至少一到两年还会继续提交美国纳税申报表。
一般情况下非居民的扣缴
当你不再是美国人之后，你需要通知所有支付你美国收入的人你是非居民，以便他们扣缴适当的金额。
一般来说，个人非居民对大多数类型的收入按30%的统一税率纳税——除了来自美国贸易或商业的收入，或来自美国房地产销售的收入。
然而，如果你生活在一个与美国有税收协定的国家，某些类型的收入可能符合较低的税率。你需要在你提供给支付人的扣缴表格上申请条约税率，或者你需要在你的纳税申报表上进行条约选择，以符合较低的税率。这通常是通过将8833表格附在1040NR表格上来完成的。查看你所居住国家是否签署有条约，以查看可用的税率。
你向美国付款人提供的通知非居民身份的表格是W-8BEN表格。在离开美国后，尽快将这封信寄给持有你美国账户的金融机构和其它美国收入来源的支付方。
针对“适用弃国者”的特殊扣缴
如前所述，如果你是“适用弃国者”，某些美国资产——递延补偿计划（包括养老金），特定的递延纳税账户（比如个人退休账户）以及某些信托的受益权益——将被征税。
这些资产通常在你收到分配时征税。税率是30%。
无论使用哪种方法来计算这些类型资产的所得税，你都必须给养老金计划管理人，个人退休账户管理人或受托人一张W-8CE表格。这告诉他们，你是一个“适用弃国者”，他们有义务从他们给你的分配中预扣美国所得税。
W-8CE表必须在你弃籍后30天内交给他们。如果你没有在这段时间内这样做，那么某些资产（例如401（k）账户）可能会被视为一次性付款向你征税，否则它们只有资格按30%的税率征税。
针对“适用弃国者”的年度8854表格
如果“适用弃国者”选择在他们弃籍的那一年递延纳税，如果他们有所谓的“合格递延补偿”项目，或者如果他们在非授予人信托中有利益，那么一些“适用弃国者”在他们弃籍后必须每年继续提交8854表格。
没有捷径
尽管离开美国的税收体系可以大幅减少甚至取消个人在美国的税务负担，然而这一战略必须合理设计。这都需要时间，充分的准备，以及文书工作。没有捷径。
你要做好准备，熟悉这一年以及之后几年所需要的各种类型的文书工作，并聘请合格和有经验的顾问，确保万无一失。
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