黄世忠：经济转型与会计变革

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黄世忠，教授，博士生导师，厦门国家会计学院院长，兼任国际财务报告准则咨询委员会委员、全国会计专业学位研究生教育指导委员会委员、财政部会计标准战略委员会委员、中国注册会计师协会审计准则委员会委员、中国会计学会常务理事等职。

主要研究方向：企业合并与合并报表、财务舞弊与报表分析、国际会计与财务会计。

　　当前我国经济结构和发展方式正在发生急剧变化，这对于会计理论与实务研究工作提出了许多新挑战和新问题。2016年底财政部发布的《会计改革与发展“十三五”规划纲要》指出，目前我国会计行业存在的主要问题是会计工作的转型升级仍不能适应经济管理要求。说明会计理论与实务研究落后于经济发展变革，这就需要会计从业人员转变观念，主动适应经济环境的变化，立足中国经济本土的实践与问题，在会计理论与实务中不断开拓创新。

　　我国“十三五”规划勾勒了一幅清晰的转型和发展蓝图，鲜明地提出了“创新、协调、绿色、开放、共享”的发展理念。这五大发展理念不仅对“十三五”时期我国经济社会的发展具有纲领性的指导意义，而且为推动我国深化会计改革提供了科学的方法论，为我国会计界指明了改革的路径和方向。

　　一、创新发展要求会计界既要创新理论分析框架，追求学术文献的增量贡献，又要适应商业环境变化，在实务中不断丰富会计的内涵、拓展会计的外延。

　　对于学术研究来说，应当摒弃照搬国外文献中的理论框架来研究中国的会计问题，检验国外研究结论在中国的适用性，一方面，这种研究模式不具备学术的原创性，另一方面对于中国经济实践也缺乏指导意义。因此，需要进一步关注中国新兴加转轨的特殊背景，创建基于中国制度环境的会计学术研究框架，把中国的会计问题置入到国际规范的研究范式中，提炼出具有典型意义的本土性研究问题，开展紧扣中国经济实践的案例研究、实证研究、经验研究和规范研究等。

　　对于实务研究来说，在财务会计方面，随着国家大数据战略和“互联网+”计划的实施，信息资源在大数据时代已成为决定生产力的第四要素，比有形资产和其他无形资产更加弥足珍贵，会计界应当勇于探索信息资源的确认、计量和报告问题。在移动互联网时代，商业模式创新日新月异，同样的资产和负债，按照不同的商业模式加以运用，其创造的价值迥然不同，会计界应当在概念框架修订中探索商业模式在财务报告中的地位和作用，分析其对资产负债的分类及计量属性选择的影响。在管理会计方面，基于物联网的“工业4.0”将颠覆传统的制造模式，具有“个性化订制、脱媒化营销、网络化协作”等特点的智能制造，要求会计界提供基于每笔订单的以精细化成本核算为基础的差异化定价决策支持，更加注重生产厂商、材料供应商、技术开发商、品牌代理商和产品经销商之间的协同效应分析，探索如何通过分工协作，优势互补，实现轻资产、去库存、低成本、快周转、高回报。在财务管理方面，移动互联网时代已不再是“单打独斗闯天下”的年代，而是“资源整合定成败”的年代。在生态网络日益盛行、资源整合纵横交错的营商环境下，企业之间的边界日益模糊，财务管理的范畴已超越企业边界。会计界应当拓展财务管理的边界，探索在只有业务关系、没有资本纽带的网络生态下，协作各方如何实现一体化的财务管理问题。

　　二、协调发展要求会计界切实做到理论密切联系实际，寻求学术研究与实务工作分道扬镳的解决之道，让学术研究走出“自娱自乐”的象牙塔，服务于我国会计改革的大潮，指导会计实务的发展。协调发展要求会计界改变重财务会计、轻管理会计的局面，引导会计理论和实务工作者更多地研究经济新常态下管理会计的新理念、新工具，使管理会计成为助推企业转型升级的利器。协调发展要求会计界优化人才结构，改变低端会计人才供过于求、高端会计人才供不应求的局面，培养更多的会计领军人才。协调发展要求会计界发挥“跨界创新、跨界竞争、跨界颠覆”的精神，倡导会计与税务、会计与金融、会计与信息技术的融合发展，破除重会计、轻业务的陈旧观念。

　　三、绿色发展要求会计界着力研究碳排放会计，探索如何更加科学地将碳排放权确认、计量和报告为资产或负债，如何更加充分地披露企业经营的“外部性”，如何更加合理地评估企业经营的环境责任。绿色发展要求会计界更加重视自然资源会计，为政府编制综合财务报告和国家资产负债表夯实基础。绿色发展要求会计界利用云计算和大数据技术，大力推广财务共享和XBRL，大幅减少纸质凭证和纸质报告，不断提升会计人员的环保意识。

　　四、开放发展要求会计界积极投身于会计准则国际趋同的潮流，既要遵从国际通行的良好会计惯例，又要不断提升国际会计准则制定的话语权，增强对国际会计准则的影响力。我国积极参与全球经济治理以及“一带一路”战略的实施，为我国会计界深入参与国际会计标准的制定，全方位开展会计对外交流与合作提出了新的机会。开放发展要求会计界既要虚心学习国外会计的先进理念，又要及时总结我国会计行之有效的好经验好做法，既要了解世界，也要让世界了解中国。开放发展要求会计界主动融入科技创新的大潮，以更加宽阔的胸襟，拥抱大数据时代对传统会计的颠覆，不断提升会计的科技含量，让更多非会计专业的人才加入会计队伍。

　　五、共享发展要求会计界更好地服务于我国的收入分配改革，探索将微观利润表拓展为宏观利润表。传统上，利润按“收入-成本费用（不含工资、利息和税收）-工资-利息-税收=利润”的方式确定，这种基于微观视角的利润表，体现的是股东中心主义，主要用于评估企业经营层是否有效地履行对全体股东的受托责任。将上述利润确定公式左边的工资、利息和税收移至公式的右边，就得到“收入-成本费用（不含工资、利息和税收）=工资+利息+税收+利润”，这就是宏观利润表的恒等式。恒等式的左边代表企业在特定会计期间为社会创造的财富，右边代表企业创造的财富如何在各利益攸关方（人力资本提供者、债权资本提供者、公共服务提供者、股权资本提供者）之间进行分配。宏观利润表不仅可以反映企业为社会创造的价值总量，而且可以评价其创造的价值是否在不同要素提供者之间进行公平分配。如果所有的企业和金融机构都编制宏观利润表，会计界就可以为改革和完善我国的收入分配体制提供有益的参考和宝贵的借鉴。

本文转自厦门国家会计学院研究生处微信公众号“云顶财说”，感谢厦门国家会计学院薛伟老师引荐，感谢《云顶财税》编辑白小帆老师！

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  翁胤哲，博士，哈尔滨工业大学经济与管理学院会计系讲师、副主任。2003年(台湾)东海大学获经济学学士；2005年(台湾)国立中正大学获财务金融硕士；2012年(台湾)国立政治大学获财务管理博士。2011年至2012年赴美国阿肯色大学(University of Arkansas)任访问学者。主要研究方向包括财务管理、基金管理、行为金融、信用评级、实证会计与资本市场。

   现担任《管理科学》会计与财务领域副主编，Journal of Financial Studies, Journal of Finance, Accounting, and Management, Frontiers of Business Research in China等学术杂志的审稿人。研究发表于Emerging Markets Finance and Trade, Journal of Finance and Accounting等国际学术期刊。活跃于国际学术会议，主办过两场学术会议，现每年担任Southern Finance Association Annual Meeting, International Conference on Business and Information, International Conference on Business and Internet等会议的大会委员。

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2017年3月23日

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