于增彪：管理会计的八大发展趋势
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（于增彪教授，厦门大学博士，中国注册会计师，现任清华大学经管学院会计学教授、博导。）
中国管理会计突然热起来是从去年3月开始。去年3月财政部部长楼继伟上任后，在一次讲话中谈到，管理会计是我国的短板。
楼继伟的另一个说法是，正因为管理会计是我国的短板，通过发展管理会计可以打造我国会计的升级版。可以看到，财政部把管理会计提得很高。更高的是底下还有一句话：财政是国家治理的基础和重要支柱，会计是财政的组成部分。我们把它翻译过来，可以说会计是国家治理的基础和重要支柱的一部分。这么看，管理会计一下就上升到国家层面了。
首先，是政府的强大推动力。
中国政府管会计，管理会计是会计的分支，发展管理会计是政府不可推卸的责任。在中国，没有政府的推动，管理会计不可能发展。
一方面，中国政府直接管理着大量的国有企业和行政事业单位，这些单位都需要管理会计的工具。这是中国政府主管部门推动管理会计应用的重要内因。
另一方面，世界的发展总是伴随着世界经济强国的发展，世界经济强国总是以世界一流的企业群为依托，而世界一流企业又是以管理会计创新为特征。这个国家要强大必须要有强大的企业，企业要强大必须要用管理会计。
此外，我们还有个考虑，就是会计与环境的关系。会计与社会、政治、经济、文化等环境因素交织在一起，会计问题也表现为社会、政治、经济的问题，要由社会、经济、政治的手段来解决。
其次，是因为管理会计本身的巨大价值。
管理会计是干什么的呢？我们这里有个概念：管理会计是一个创造企业或组织价值的体系、系统。之所以能创造企业价值，是因为管理会计是一个管理控制系统。管控系统可以分为成本管控系统、全面预算的管控系统、基于平衡计分卡的管控系统、基于企业社会责任的管控系统，等等。至少有五个管控系统在企业可以做，但这五个管控系统之间不是对立的，而是互相包容的。另外，从组织阶层来看，有高层的管控系统，有中层的管控系统，还有低层的管控系统。从内容来看，还可以分为战略管理会计、老板会计、资源会计、绩效会计、社会责任会计、行为会计，等等。
最后，是因为我国现实上对管理会计的需要。
过去30年，我国经济发展非常快，可以说创造的辉煌成果令世人瞩目，但也给我们带来了一系列的后遗症。后遗症包括：效率低、成本高、管理落后、经营粗放、贪污腐化等等。
清华大学陆院士测算，2012年单位GDP能耗，中国是世界平均水平的2.5倍、美国的3.3倍、日本的7倍。
造成这种情况主要有如下几大原因。其一，我国企业中以行政强制、血缘关系、意识形态、投资或人力资源部门等多目标导向的管控系统，偏离或削弱了企业价值创造的根本。其二，半手工半智能、孤岛式、碎片化的信息技术应用，将本应一体化的各层级、各部门、各单位、各成员机械地撕裂开来，严重地毁坏企业价值，需要管理会计解决这些问题。其三，畸形的薪酬激励制度造成两极分化。我国的基尼系数持续上升，2013年达到0.49，这与国家宏观政策、财政注入、污染、养老金、腐败等有关。没有绩效、没有贡献支撑的收入分配造成的两极分化，不仅损伤企业可持续竞争优势和价值创造能力，而且是社会不稳定因素的根基。
比如，不包括政府组织，中国现在共有96.5万个非营利组织，2013年国家财政收入为12.9万亿元，前34所高校平均科研经费12亿，超过美国高校；省会三甲医院医疗和科研经费超过20亿元。这么多的资金、经费花下去，并没有创造出世界级的大学和医院，为什么呢？大量资金给只会记账算账的财务会计管着，风险有多大？
管理会计在当前的火热程度毋庸置疑。然而，要发展管理会计也并非一朝一夕。
按照财政部的规划，我国需要在5～10年的时间里使管理会计的发展接近或达到世界先进水平。要实现这个目标，我们需要从哪些方面着手努力呢？
财政部在《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》中提出了管理会计的四大发展路径。第一是理论体系，这是专家学者在做的。第二是指引体系，这得有一个权威的机构做。财政部有三套东西：
会计准则、独立审计准则、内控制度。这三套制度基本的框架都是有一个一般的准则，有一个指导准则，然后底下有个说明，套路差不多。管理会计建设体系里面有个特别的地方就是指引体系。第三是人才队伍建设，将管理会计纳入到CFO素质提高和会计领军人才的培养体系，在会计专业资格考试中加大管理会计的比重。现在财政部在搞的有初级会计师、中级会计师、高级会计师的考试，以后要加大管理会计的比重。这都是很实在的。第四是信息化，就是把管理会计纳入企业信息化的规划。
过去几十年间，中国企业积累了大量管理会计的经验和成果，有些是自己发展的，有些是引进的，有些是结合自己的经验创造出来的。但是，我们的管理会计还不普遍、不精细、外部压力与内部动力不足。同时，企业经营的市场化、国际化和信息化又日益成为中国管理会计发展的基本动因。这些因素逼迫企业不得不做管理会计，不做管理会计就没办法持续经营。
那么，在这种背景下，未来我国管理会计将怎样发展，我在这里谈一谈我的看法。
第一，无论是中国社会，还是中国的企业都正处在转型升级的关键时期。中国梦想成为世界经济强国，然而，世界经济强国总是以世界一流的企业群为依托，而世界一流企业又是以管理会计创新为特征。因此，对管理会计的应用推广、引进融合、创新突破都会在不同企业表现出来，但要实现这些必须要以创新突破为主流。
第二，我们需要设计和创新成本管控系统，使之既适合企业自身需要又博采百家之长，以提升价值创造能力。
第三，我们需要设计和创新以管理会计为主导的企业管控系统，以保证以企业价值创造为核心整合企业的各层级、各单位、各成员。
第四，我们需要设计和创新薪酬激励机制，为企业价值创造提升足够的动力。
第五，管理会计将由制造业向非制造业扩张，行政事业单位应用管理会计势在必行。行政事业单位将设置总会计师，总会计师的地位将得到提高。
第六，管理会计的学术研究将呈现产学研结合的新趋势。
在学术研究领域，一方面，管理会计研究的目的是解释与预测管理会计现象，指导实践发展，为教育提供素材。另一方面，管理会计研究的方法体系包括两种：学术研究方法和实务应用方法。
日本人在成本方面有个观点，他认为成本降低是没有止境的。我们说成本总得有个底吧？日本人说没有。为什么没有呢？他说两点：第一，我要调动发挥职工的主人翁精神，增加他的自觉性、能动性。第二，从一星一点做起，就是精益生产、六西格玛。这些就是成本降低的方法，纳入到这个体系里，不然撇开这些自己搞精益生产，精益生产是什么？不能没有目的，解决问题一定要整合。
现在不仅是大学教授，企业的CFO也要搞研究，只是研究的内容不一样，但必须要有研究的能力。未来管理会计学术研究的趋势是产学研结合。
第七，对管理会计人文化与中国特色的研究将日益重要。厦门大学有一位教授提过管理会计人文化研究，这是什么意思？管理会计是技术性的，一大堆数字，要算很多账，必须看明白数字会算账，但不光是这些。要从这些数据出发看到人的行为，数字是人为行为的结果，资源、人力、业务活动，要改变这些才能改变财务数据。
美国的管理会计和中国的管理会计，最根本的区别在哪里？就是在文化。方法其实都差不多，但无论是作业成本法也好，平衡计分卡也好，到中国企业一用就变味了。为什么？因为文化氛围不同。在中国，企业的管理文化还没跟上。
第八，管理会计教育将分不同路径，并获得强化。
这方面的趋势其实很明显了。未来，我们需要在本科、MBA、MPAcc、EMBA、EDP课程体系中加大管理会计课程的比重。我们正在呼吁，由于信息化的发展和课程内容的变化，应该分设几条线，按学生的教育职能进行划分。
实际上，现在的本科教育已经不培养学术型人才了。但是，我们的本科教育还是基础教育，缺乏实务应用和操作的课程。我们现在知道的EMBA，我还知道北大和清华举办了后EMBA，如果是财务会计方向的，那就模仿美国的CPA，按照这条线就可以把管理会计真正落地。
有些人考完CMA以后感觉不到自己能胜任CFO，包括考完CPA也只是基本的知识要求，只是入行的标准，但进来以后不能停下来，因为外面的知识在变，要不断获得这些新的知识。
未来管理会计发展的推手仍是政府的顶层设计，这是中国特色，特别是财政部和国资委。
本文转载自高顿财经
执行编辑 | 全 进
审核编辑 | 谢裕慧
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