端午佳节，换个角度说说“粽子税”

端午佳节，粽子是必备的。

而对于财税人来说，“粽子税”每到这个时候就横空出世了，倒不是真有这个税种，仅仅是因粽子而产生的各种花式税务问题。什么自产粽子用于福利，用于送人，外购的用于福利用于赠送，这里面增值税、个人所得税、企业所得税的处理。

追个热点，二哥也来说说“粽子税”，但是另辟蹊径，说说生产粽子的抵扣问题。

粽子我们都知道，主要就是糯米、鲜肉、鸡蛋等制作而成，销售粽子的税率是13%，而粽子的原材料很多都是农产品，这个农产品抵扣的问题，我们还是有必要详细了解一下，不然卖个粽子没充分抵扣进项就亏大了。

农产品抵扣一直以来，很多人都有点懵，纠其根源，一方面是因为很多企业平时接触的比较少，另一方面是因为农产品的抵扣政策确实有其特殊性。

特殊性在那里呢？这里我们还先不说核定扣除的特殊情况。

就一般情况下，我们购进、进口商品取得专票、海关专用缴款书抵扣进项税，销售方销售这些商品肯定是按规缴纳了增值税的。正常情况下，销售方缴纳多少增值税，我们就能抵扣多少。

如果他们享受免税政策，没交增值税，当然是没法给开具专票的，所以购买方这种情况没法抵扣，但是农产品不一样，购进农业生产者自产农产品的免税发票却是可以抵扣的。

如果销售方是小规模开具了专用发票，缴纳了3%增值税，正常购买方也只能抵扣3%，但是农产品却不同，你可以按专票金额的9%来抵扣。

而且这些还不算，购进农产品用于生产加工13%的货物，还可以加计抵扣。

所以，不经常使用，又有这么多特殊的政策，懵个圈就是很正常的事情了。

今天，二哥就和大家一起来梳理学习一下，4月1日税率下调后，我们购进农产品的最新抵扣政策，我们站在购进方的角度，也就是粽子生产者的角度，来逐一看看。

企业购进糯米、鸡蛋肉制品等，来源有哪些地方呢？首先思考一下。

无非就是三个来源

1、从生产者手里直接购进

2、从流通环节，也就是从二道贩子手里购进

3、从国外进口

从生产者手里直接购进

理论上应该和我们从其他产品生产者手里购进一个道理，那就是你给我开专票，我抵扣就完事了。但是农产品特殊啊。

《增值税暂行条例》第十五条规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税。既然有免税政策，销售方当然就没法给你开专票，如果换其他商品，你这肯定没法抵扣的。但是农产品却不同。

你可以计算抵扣，这个时候你的抵扣凭证有两种，一种是农产品销售发票，一种是农产品收购发票。

农产品销售发票

适用范围：农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票

凭证样式：目前农产品销售发票的载体就是增值税普通发票。

开具方式：通过增值税发票管理新系统开具

抵扣方式：计算抵扣

申报表填写栏次：附表二，第6栏、8a栏

财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号规定纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

取得（开具）农产品销售发票，购进当期，按法定扣除率9%申报时候填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏。“税额”栏＝农产品销售发票或者收购发票上注明的农产品买价×9%

领用当期，1%加计扣除的部分需要填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第8a栏“加计扣除农产品进项税额”“税额”栏，如下图。

抵扣期限：目前尚无抵扣时限的相关规定

农产品收购发票

适用范围：农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人(不包括从事农产品收购的个体经营者)收购自产免税农业产品时，由付款方向收款方开具的发票。

凭证样式：

收购发票其实样式就是增值税普通发票，特点是发票左上角会打上“收购”两个字。

开具方式：通过增值税发票管理新系统开具

抵扣方式：计算抵扣

申报表填写栏次：附表二，第6栏、8a栏

取得（开具）农产品收购发票的，以农产品收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额

买价×9%就是进项税额

当然，纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

申报时候填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏。

加计扣除部分需要填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第8a栏“加计扣除农产品进项税额”“税额”栏，如下图。

抵扣期限：目前尚无抵扣时限的相关规定

从流通环节购进农产品

这个比如说你在市场购买的，你在超市购买的，这些都是在流通环节，也就是批发零售环节购进的。

这种理论上也是很简单的，那就是别人给你开专票，那你就抵扣，不给你开专票你就没法抵扣，就这么简单。

那这个环节，有没有像购进自产农产品的政策呢？也就是销售方销售特殊的比如蔬菜、鲜活肉蛋享受了免税，购买方能抵扣吗？

对不起这也是不能的。

这里你要记住，你要抵扣就取得专票。

凭证样式：

开具方式：通过增值税发票管理新系统开具，具体如下图。

抵扣方式：扫描认证抵扣或勾选确认抵扣

申报表填写栏次:附表二，第2、35栏

认证期限:开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认

特殊情况

这里有个特殊的，那就从小规模纳税人手里取得其自开或者代开的3%专票，你可以按照票面金额的9%进行抵扣，而不是以发票票面的税额抵扣。

从小规模纳税人手里购买农产品，取得其代开的3%的专用发票，需计算抵扣进项税。

财税〔2017〕37号文规定，一般纳税人从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。

财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号规定，从2019年4月1日起纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

所以，从小规模纳税人手里购买农产品，取得其代开的3%专用发票，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。

如果是从小规模纳税人购买，它销售农产品给您代开了征收率为3%的专票含税价103块，即，金额为103÷（1+3%）=100元，税额为100×3%=3元。

您取得这张专票以后，不是按照票面注明的税额3元抵扣，而是按照票面金额100元乘以9%计算抵扣，即税额为9元。

如果你按照3元抵扣，同样支付103，你的成本就增加了，就吃亏了。

申报表填写

把9填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏.

3%的专票认证抵扣同期转出。

填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第35栏“本期认证相符的增值税专用发票”栏和第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”栏。如下：

同时做进项转出处理，将发票票面抵扣的3的进项税进项转出处理。

借：成本  94

借：应交税费-应交增值税（进项税额） 9

贷：银行存款 103

进口的农产品

进口农产品抵扣就很简单，取得海关缴款书，按照缴款书上的税额抵扣就完事了。

海关进口增值税专用缴款书

适用范围：增值税一般纳税人（以下简称纳税人）真实进口货物，从海关取得海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）

凭证样式：

开具方式：海关开具

抵扣方式：海关缴款书实行“先比对后抵扣”管理办法，对稽核比对结果相符的，纳税人方可申报抵扣。

申报表填写：附表二，第5栏

申报稽核通过后，次月申报时候直接将税额填写在申报表附表2第5栏。

抵扣期限：国家税务总局2017年第11号公告《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》作出新的规定增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。

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