疫情防控的免税政策我清楚，能说说如何开票和申报吗？

首先，我们来看看本次政策可以免征增值税的具体有哪些？8号公告其实写的也非常清楚，要按照36号文的注释以及附件3来看具体的。

我们在享受免税政策时候一定要先框定范围，现在的公司都是多元化经营，不可能只涉及一项业务收入，这个时候你如果要享受免税，你得非常清晰的划分出你哪些业务是免税的，然后得分开核算这些业务，不要和其他业务搞混了。

01

具体范围

1. 公共交通运输服务

2. 生活服务

3. 为居民提供必要生活物资的收派服务

4.纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入。

运输疫情防控重点物资，这个是关键，首先你是运输服务，其次你运的需要是疫情防控的物资，这个物资范围工信部已经公布。

02

税率

公共交通服务属于交通运输服务，一般纳税人适用税率为9%，小规模纳税人征收率3%，当然一般纳税人可以选择适用简易计税，也是3%。

运送物资也是交通运输服务，一般纳税人适用税率为9%，小规模纳税人征收率3%。

生活服务一般纳税人适用税率6%，小规模纳税人征收率3%。比如下面的餐饮服务。

为居民提供必要生活物资的收派服务属于现代服务的范围，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%征收率。

所以，正常征税情况下，提供上述服务的单位开票都是开适用税率或者征收率，然后按照销售额、销售数量进行增值税申报。

如果给予免税政策，那么首先第一个涉及的就是开票上的一个改变。

03

开票

对于免税行为开具发票，二哥之前也说过，我们日常实践中也会收到一些免税的发票，但是开具样式却有不同，但是对于本次疫情防控免税行为，国家税务总局在4号公告的解读中明确了发票到底如何开具，这就减少了不必要的争议。

具体实践中如何开呢？

比如二哥税税念公司是一般纳税人，提供了住宿服务，收取了5000元房费，如果不免税，那么应该按照6%开具发票给客户，可以开具专票，如果适用免税，那么就应该开具免税的普通发票，不能开具专票。

如下图：

6%的专用发票

免税发票

所以，如果你要享受符合本次疫情防控的免征增值税优惠政策，那么从现在开始，如果你有涉及相应的服务，你在开具发票时候就应该按照规定开具免税的普通发票。

当然，如果你的客户非要专用发票用于抵扣，比如住宿行业，很多企业都是出差住宿，需要取得专票，那就没有办法，你开具专票就正常纳税。

其实这里还涉及到一个非常重要的问题，那就是政策是从1月1日就开始执行，那我在政策公布之前已开的发票怎么办？

税总也给了解决方案。

1. 已开具有税率的普票（含电子普票）的，不需要追回，通过申报直接享受减免政策。这个后面申报二哥具体说如何申报。

2. 已开具增值税专用发票的，在规定时限内追回专票，应当开具对应红字发票或者作废原发票，再按规定适用免征增值税政策并开具普通发票。但是我们如果近期无法及时追回，可以先适用免征增值税政策，对应红字发票应当于相关免征增值税政策执行到期后1个月内完成开具。

3. 已开具增值税专用发票的，无法追回，按适用税率申报纳税。

04

申报

政策要落地，其实无非就是开票和申报的具体操作，开票前面二哥说了，如何开票，下面再说说如何申报。

1. 一般纳税人的免税申报

第一种情况：

二哥税税念公司是一般纳税人，1月提供了10600的住宿服务，开具了增值税专用发票，公司判断这些增值税专用发票追回概率为0，公司无法享受免税优惠了。那么2月征收期按适用税率正常申报纳税即可。如图：

第二种情况：

二哥税税念公司是一般纳税人，1月提供了10600的住宿服务，开具了增值税专用发票，公司判断专票是可以追回的，但是2月申报时候还没法追回开具红字，但是公司又想先免税，这种情况也是可以的。

公司可以先适用免征增值税政策，对应红字发票应当于相关免征增值税政策执行到期后1个月内完成开具。

在办理2020年1月属期增值税纳税申报时，可以这样填写申报表。

a、在《增值税纳税申报表附列资料（一）》 征税项目“未开具发票”相关栏次，填报冲减1月增值税专用发票对应的负数销售额和销项税额。

b、在增值税纳税申报表免税栏次和《增值税减免税申报明细表》对应栏次，填报免税销售额等项目。

在后期补开增值税红字发票和免税的普通发票后，进行对应属期增值税纳税申报时，红字发票销售额和销项税额、普通发票免税销售额和免税额不应重复计入。

也就是说，后期我肯定会红冲专票，再开一张免税的发票，还会涉及开票当期的申报，我在申报时候同样可以通过未开票栏次进行调整，原则就是不重复申报。

上述的申报和我们日常的申报有所不同，面临最大的问题就是增值税票表比对的问题，二哥觉得这个其实也不用担心，税局会对此进行方便处理的，特别是疫情期间，一方面事后比对，一方面有必对异常导致锁盘也会优先通过网上核实方式远程解锁。

我们纳税人要做的就是认真核实数据，把优惠政策应享尽享，同时又不错误享受。

第三种情况：

二哥税税念公司是一般纳税人，1月提供了10600的住宿服务，开具了增值税普通发票6%税率，这种情况公司可以不用追回发票，可以直接通过申报表填写享受免税，填写方法可以参考第二种情况。

也可以直接把销售额填写到附表1的19栏次。

当然，两种方式都会涉及比对异常的问题，毕竟你的申报税额会小于开具发票的税额。

2. 小规模纳税人的免税申报

小规模纳税人申报需要注意，如果你符合小微企业免征增值税政策，也就是你月度未超过10万，季度销售额未超过30万，那么你也是免税的，你可以直接按小微企业免税申报方法申报即可。

第一种情况：

二哥税税念公司是小规模纳税人，季度申报增值税。如果1季度累计销售收入为20万，那么直接按小微纳税申报即可。

第二种情况：

二哥税税念公司是小规模纳税人，季度申报增值税。如果1季度累计销售收入为40万，那么在填写申报时候需要填写到其他免税销售额中去。

当然，上述情况涉及到有专票，专票部分都是不能免税的，除非追回专票，和一般纳税人的情况是一样的。在追回之前也可以先暂享受免税，通过申报表来调整申报，后期开红字和免税普通发票时候再通过申报表调整回来。

特殊情况的增值税申报表填写都可能涉及比对问题，这个大家具体多和管理员沟通，要保证优惠政策及时享受，减少税金支出压力。

05

进项税转出的问题

最后说说进项税转出的问题，当然，小规模纳税人不涉及进项税转出。对于一般纳税人来说，如果享受免税政策，其对应的进项税是需要转出的。

若是一些费用的进项税既用于应税项目也用于免税项目的无法划分，必须要按照比例进行计算不得抵扣的进项税。

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。

进项税转出这个对一般纳税人来说一定要引起重视，在申报免税的同时填写附表2及时进行转出申报。

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END

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