专题导图：个体工商户专题学习

一、个体工商户的概念

《中华人民共和国民法典》第五十四条规定“自然人从事工商业经营，经依法登记，为个体工商户”。《促进个体工商户发展条例》规定，个体工商户可以个人经营，也可以家庭经营。个体工商户的财产权、经营自主权等合法权益受法律保护，任何单位和个人不得侵害或者非法干预。

《中华人民共和国民法典》第五十六条规定，个体工商户的债务，个人经营的，以个人财产承担；家庭经营的，以家庭财产承担；无法区分的，以家庭财产承担。 与有限责任公司股东不同，个体工商户的投资人对于经营期间形成的债务要承担无限连带责任。

二、热点问题

（一）关于变更经营者

《促进个体工商户发展条例》第十三规定，个体工商户可以自愿变更经营者或者转型为企业。变更经营者的，可以直接向市场主体登记机关申请办理变更登记。涉及有关行政许可的，行政许可部门应当简化手续，依法为个体工商户提供便利。个体工商户变更经营者或者转型为企业的，应当结清依法应缴纳的税款等，对原有债权债务作出妥善处理，不得损害他人的合法权益。

《市场监管总局办公厅关于做好个体工商户经营者变更登记工作的通知》（市监注发〔2022〕102号），明确变更经营者可通过两种方式：1. 申请人可以向登记机关申请办理经营者变更登记；2. 按照《市场主体登记管理条例实施细则》第三十八条的规定，通过“先注销、再设立”的方式实现经营者变更。

（二）关于建账

《个体工商户建账管理暂行办法》规定，凡从事生产经营并有固定生产、经营场所的个体工商户,都应当按照法律、行政法规和本办法的规定设置、使用和保管账簿及凭证, 并根据合法、有效凭证记账核算。

符合下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账：

1. 注册资金在20万元以上的。

2. 销售增值税应税劳务的纳税人，纳税人月销售（营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。

符合下列情形之一的个体工商户，应当设置简易账：

1. 注册资金在10万元以上20万元以下的。

2. 销售增值税应税劳务的纳税人，纳税人月销售（营业）额在15000元至40000元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000元至60000元；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元的。

达不到上述建账标准的个体工商户，经县以上税务机关批准，可按照税收征管法的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。个体工商户可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者具备资质的财会人员代为建账和办理账务。

（三）关于职工基本养老保险

有雇工的个体工商户应当参加企业职工基本养老保险。无雇工的个体工商户可以参加企业职工养老保险，也可以参加城乡居民基本养老保险。（《中华人民共和国社会保险法》）

《工伤保险条例》要求的是有雇工的个体工商户才缴费参加工伤保险，对没有雇工的个体工商户并未作强制性的要求。 

（四）个体工商户、个人独资企业与一人有限责任公司异同

三、涉税要点及风险点——分税费种

（一）关于文化事业建设费

个体工商户提供广告服务，无需缴纳文化事业建设费。

个体工商户提供娱乐服务：未达到增值税起征点的缴纳义务人，免征文化事业建设费。（财税〔2016〕60号）

自2019年7月1日至2024年12月31日，对归属中央收入的文化事业建设费，按照缴纳义务人应缴费额的50%减征;对归属地方收入的文化事业建设费，各省(区、市)财政、党委宣传部门可以结合当地经济发展水平、宣传思想文化事业发展等因素，在应缴费额50%的幅度内减征（财税〔2019〕46号）

（二）关于残保金

根据《财政部 国家税务总局中国残疾人联合会关于印发<残疾人就业保障金征收使用管理办法>的通知》(财税[2015]72号)第二条规定，保障金是为保障残疾人权益，由未按规定安排残疾人就业的机关、团体、企业、事业单位和民办非企业单位缴纳的资金。 个体工商户不属于机关、团体、企业、事业单位和民办非企业单位，因此不需要缴纳残疾人就业保障金。

（三）增值税

1.加大小微企业增值税期末留抵退税政策力度， 将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的小微企业 (含个体工商户，下同)，并一次性退还小微企业存量留抵税额。符合条件的小微企业 ，可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。在2022年12 月31日前， 退税条件按照本公告第三条规定执行。 （财政部 税务总局公告2022年第14号）

2.对安置残疾人的个体工商户，实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额，由县级以上税务机关根据纳税人所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）人民政府批准的月最低工资标准的4倍确定。（财税〔2016〕52号）

3.残疾人个人提供的加工、修理修配劳务，免征增值税。（财税〔2016〕52号）

4.自2019年1月1日至2023年12月31日，自主就业退役士兵，从事个体经营的，自办理个体工商户登记当月起，在3年（36个月）内按每户每年12000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准。（财税〔2019〕21号）

5.个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%征收率计算缴纳增值税。（财税〔2016〕36号附件2）

6.增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。

7.个人从事金融商品转让业务免征增值税。

8.自2023年1月1日至2023年12月31日，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同)的，免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。（财政部 税务总局公告2023年第1号）

9.个人指个体工商户和其他个人。也就是说，增值税相关税收政策中的“个人”，指个体工商户和其他个人，不包括个人独资企业。

10.风险点：

（1）连续12个月应税销售额超过增值税小规模纳税人标准(增值税小规模纳税人标准为 年应税销售额500万元及以下),但在超过标准的月份(或季度)的所属申报期结束后15日内未提交增值税一般纳税人资格登记表或者提交选择按小规模纳税人纳税的情况说明。

（2）《增值税及附加税费申报表(小规模纳税 人适用)》本期预缴税额栏次填列的预缴税额大于实际预缴税额 。

（3）实际发生的经营额、所得额(包括开具发票销售额 、未开具发票销售额之和)超过定额但未主动办理申报纳税。

（4）实际发生的经营额、所得额(包括开具发票销售额 、未开具发票销售额之和)连续三个纳税期超过或低于税务机关核定的定额，未主动提请主管税务机关重新核定定额。 

（5）发生经营业务但开具发票，或开具发票与实际经营业务不符。

（四）印花税

对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税；买卖合同不包括个人书立的动产买卖合同；个人与电子商务经营者订立的电子订单免征印花税。财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据免征印花税。

风险点：纳税人签订的购销合同或具有合同性质的凭证(包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同),在签订时未按购销金额依"购销合同"税目计税贴花。特别是调剂和易货合同, 未包括调剂、易货的全额(另有规定的除外) 。

房屋和土地使用权出让合同、转让合同未按照"产权转移书据"申报印花税。

（五）城镇土地使用税

风险点：纳税人取得土地使用权未按规定及时申报城镇土地使用税。申报的城镇土地使用税面积少于土地信息登记面积,土地面积发生变化未及时进行税源信息修改, 导致城镇土地使用税申报不实。

（六）城市维护建设税及附加

风险点：未按依法实际缴纳的增值税、消费税为计税依据计算申报缴纳城市建设维护税、教育费附加、地方教育费附加。

城市维护建设税申报缴税税目税率未按所在地区适用税率申报纳税,混淆适用税率进行纳税申报。纳税人所在地在市区的,税率为百分之七;纳税人所在地在县 城、镇的,税率为百分之五;纳税人所在地不在市区、县城或者镇的,税率为百分之一。

（七）资源税

风险点：开采或者生产能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产、盐未申报资源税。

（八）车船税

风险点：车船用于抵债期间，持有抵债车船方，未申报车船税。

（九）车辆购置税

风险点：免税车辆因转让、改变用途等原因，其免税条件消失的，未在免税条件消失之日起60日内到主管税务机关重新申报纳税。免税车辆发生转让，但仍属于免税范围的，受让方未自购买或取得车辆之日起60日内到主管税务机关重新申报免税。

（十）契税

个体工商户的经营者将其个人名下的房屋、土地权属转移至个体工商户名下，或个体工商户将其名下的房屋、土地权属转回原经营者个人名下，免征契税。（财税〔2012〕82号）

风险点：接受转移土地、房屋权属时,未申报契税。转让房屋和土地权属时,转让价格明显偏低且无正当理由导致少申报缴纳契税。

（十一）房产税

对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。（财税〔2008〕24号）

风险点：

1.取得以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施的价款未按规定计入房产原值申报缴纳房产税。

2.房屋租金收入未申报或未接期申报、未如实申报。 

3.房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税 纳税义务,未及时报告修改税源信息。

（十二）土地增值税

风险点：

1.转让土地权属时,未申报土地增值税。

2.转让土地权属时,转让价格明显偏低且无正当理由 导致少申报缴纳土地增值税。

（十三）六税两费

自2022年1月1日至2024年12月31日，个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。（财政部 税务总局公告2022年第10号）

四、个体工商户的个人所得税处理

（一）政策依据

1. 总局公告2015年第28号（生产经营所得及减免税事项有关个人所得税申报表）（附件1至附件3废止）
2. 总局公告2019年第7号和《国家税务总局关于修订部分个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2019年第46号）
3. 《财政部   税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第12号）
4. 国家税务总局公告2021年第30号（制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度部分税费）

（二）思维导图

（三）优惠政策

1.个人出租住房收取租金按20%税率减按10%征收。（财税〔2008〕24号）

2.自2021年1月1日至2024年12月31日，对个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。（财政部 税务总局公告2021年第12号，2023年3月24日国务院常务会议决定）

3.自2021年4月1日起，对个体工商户代开货物运输业增值税发票时，不再预征个人所得税。（国家税务总局公告2021年第8号）

4.随军军属从事个体经营，自领取税务登记证之日起，3年内免征个人所得税。（财税〔2000〕84号）

5.从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征个人所得税。（财税〔2003〕26号）

6.有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：1.残疾、孤老人员和烈属的所得；2.因自然灾害遭受重大损失的。国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。（《中华人民共和国个人所得税法》第五条）

7.对个人或个体户从事种殖业、养殖业、饲养业、捕捞业，且经营项目属于农业税（包括农业特产税）、牧业税征税范围的，其取得的“四业”所得暂不征收个人所得税。（财税〔2004〕30号）

（四）核定征收的法律依据

1.《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；

（2）依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；

（3）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；

（4）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；

（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。2.《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十五条第三款规定纳税人从事生产、经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。 3.《个体工商户税收定期定额征收管理办法》适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级，下同）批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户的税收征收管理。
（五）核定征收的方式

个人所得税核定征收的方式包括定期定额征收、核定应税所得率征收、定率征收等方式。

1.定期定额征收：（1）《关于个体工商户定期定额征收管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕第183号）规定，对虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的个体工商户，税务机关可以实行定期定额征收。

（2）根据《关于个体工商户定期定额征收管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕第183号）规定，个体工商户实行定期定额核定征收管理，个人所得税可以按照换算后的附征率，依据增值税的计税依据实行附征。“个人所得税附征率”即“核定征收率”，应当按照法律、行政法规的规定和当地实际情况，分地域、行业进行换算。具体计算公式如下：应纳所得税额=收入总额×个人所得税附征率，应纳税额=月核定收入额×附征率，以深圳为例，月核定收入额不超过10万元（季报换算），应纳税额为0。超过10万元的按附征率计算缴纳税款。附征率各个省可能存在差异，比如江西是月核定收入额不超过3万元，应纳税额为0，具体请查询各省官网或咨询主管税务机关。

个人所得税核定征收率表（按月）

序号	月度经营收入	征收率（%）
1	10万元（含）以下的	0
2	10万元以上至30万元（含）以下的	0.8
3	30万元以上的	1

依据：国家税务总局深圳市税务局关于经营所得核定征收个人所得税有关问题的公告（国家税务总局深圳市税务局公告2019年第3号）2.核定应税所得率

《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号印发）规定，核定征收方式，包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。第九条规定，实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额＝收入总额×应税所得率或＝成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率

应税所得率应按下表法规的标准执行：

企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率。

以深圳为例：（自省可能存在差异，具体请查询各省官网或咨询主管税务机关）

核定应税所得率征收方式的计算

1.实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝收入总额×应税所得率或＝成本费用支出额/（1－应税所得率）×应税所得率收入总额为不含增值税收入额。

其中涉及合伙企业的，应当再按照分配比例，确定各个个人合伙人的应纳税所得额。

2.应税所得率的标准按《个人所得税核定应税所得率表》执行。

个人所得税核定应税所得率表

行 业	应税所得率(%)
A农、林、牧、渔业；B采矿业；C制造业；D电力、热力、燃气及水生产和供应业；E建筑业；F批发和零售业；G交通运输、仓储和邮政业；H住宿和餐饮业；I信息传输、软件和信息技术服务业；J金融业；K房地产业；L租赁和商务服务业；M科学研究和技术服务业；N水利、环境和公共设施管理业；O居民服务、修理和其他服务业；P教育；Q卫生和社会工作；R文化、体育和娱乐业（90娱乐业除外）；S公共管理、社会保障和社会组织；T国际组织	5
90娱乐业	2

3.经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均应当根据其主营业务确定适用的应税所得率。

例1：小张老师在深圳成立个人独资企业，从事涉税咨询服务，2019年销售收入400万元，不能准确核定个人所得税采用核定应税所得率方式征收。

应纳税所得额=收入总额×应税所得率=400×5%=20万元

经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率

应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=200000×20%-10500=29500元

例2：张某是个体工商户，从事百货零售，月应纳税经营额1000元，应税所得率为5%。

电子税务局设置计税公式：

当月(季)应纳税额=截至本期的全年应纳税额-超定额当月(季)前的实际缴纳税额-每月(季)核定的应纳税额*剩余核定月(季)数

其中：截至本期的全年应纳税额=(超定额当月(季)前的累计所得额+超定额当月(季)的实际所得额+超定额当月(季)后的核定所得额)*应税所得率*分档税率-速算扣除数

每月核定的应纳税额=(每月的核定所得额*12个月*应税所得率*分档税率-速到扣除数)/12个月

第一步，计算出年应纳税所得额=1000×5%×12=600元；第二步，找税率10%，速算扣除数1500，计算年应纳税额=600×5%=30元；第三步，计算每月核定的应纳税额=30/12=2.5元。假设张某2021年二季度开具增值税专用发票69306.93元

图要素放大：

应税项	计税依据	税款所属期	核定计税依据	税率（征收率）	本期应纳税额
69306.93	3465.35	2021.4-6	150	0.05	173.26

第一步，计算出年应纳税所得额=69306.93×5%×4=13861.86元；

第二步，计算出年应纳税额=13861.86×5%=693.07；

第三步，张某二季度个人所得税应纳税额=693.07/4=173.26元。

第四步，假设该省规定经营所得季销售额9万以下不征个人所得税，则张某本月不需要缴纳个人所得税。

例3：赵某是个体工商户，从事百货批发，月应纳税经营额80000元，应税所得率为5%。

第一步，计算出年应纳税所得额=80000×5%×12=48000元；

第二步，找税率10%，速算扣除数1500，计算年应纳税额=48000×10%-1500=3300元；

第三步，计算每月核定的应纳税额=3300/12=275元。

假设赵某2021年二季度开具增值税专用发票195055.11元

应税项	计税依据	税款所属期	核定计税依据	税率（征收率）	本期应纳税额
195055.11	9752.76	2021.4-6	12000	0.10	600.28

第一步，计算出年应纳税所得额=195055.11×5%×4=39011.02元；

第二步，找税率10%，速算扣除数1500，计算年应纳税额=39011.02×10%-1500=2401.10元；

第三步，赵某二季度个人所得税应纳税额=2401.10/4=600.28元。

第四步，假设该省规定经营所得季销售额9万以下不征个人所得税。（具体标准请咨询各省主管税务机关个体中心）赵某按照国家税务总局公告2021年第8号规定，可享受减半征收个人所得税，减免税额=600.28×50%=300.14元，应纳个人所得税300.14元。

注意：根据《关于个体工商户定期定额征收管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕第183号）规定，定期定额户在定额执行期结束后，应当将该期每月实际发生经营额、所得额向税务机关申报，申报额超过定额的，税务机关按照申报额所应缴纳的税款减去已缴纳税款的差额补缴税款。定期定额户的经营额、所得额连续纳税期超过或低于定额一定幅度的，应当提请税务机关重新核定定额。具体幅度由省税务机关确定。

3.定率征收方式的计算

以深圳为例：

（1）实行定率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：

应纳所得税额＝收入总额×核定征收率

收入总额为不含增值税收入额。

（2）核定征收率的标准按0.8％执行。

（四）核定征收的特殊规定

1.根据国税发〔2010〕54号规定，税务师、会计师、律师、资产评估和房地产估价等鉴证类中介机构不得实行核定征收个人所得税。

2.建筑业核定征收

（1）《国家税务总局关于印发<建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》的通知》（国税发〔1996〕127号）第六条规定了从事建筑安装业的单位和个人应设置会计帐簿，健全财务制度，准确、完整地进行会计核算。对未设立会计帐簿，或者不能准确、完整地进行会计核算的单位和个人，主管税务机关可根据其工程规模、工程承包合同（协议）价款和工程完工进度等情况，核定其应纳税所得额或应纳税额，据以征税。具体核定办法由县以上（含县级）税务机关制定。

（2）《国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第52号）规定跨省异地施工单位代扣的施工人员工资、薪金所得个人所得税，应向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。对实行全员全额扣缴明细申报的单位，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。

3.运输业核定征收

（1）《国家税务总局关于代开货物运输业发票个人所得税预征率问题的公告》（总局公告2011年第44号）第一条规定，对代开货运发票的个人所得税纳税人，统一按开票金额的1.5%预征个人所得税。第二条规定，年度终了后，实行核定征收个人所得税的，按本公告第一条规定被预征的个人所得税，不得从已核定税额中扣除。

（3）《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2020年第5号）规定，自2020年3月1日至5月31日，对湖北省境内的个体工商户、个人独资企业和合伙企业，代开货物运输服务增值税发票时，暂不预征个人所得税；对其他地区的上述纳税人统一按代开发票金额的0.5%预征个人所得税。自2021年4月1日起停止执行。4.个人转让住房

《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》（国税发〔2006〕108号）第三条规定，纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条的规定，对其实行核定征税，即按纳税人住房转让收入的一定比例核定应纳个人所得税额。具体比例由省级地方税务局或者省级地方税务局授权的地市级地方税务局根据纳税人出售住房的所处区域、地理位置、建造时间、房屋类型、住房平均价格水平等因素，在住房转让收入1%～3%的幅度内确定。

5.个人取得拍卖收入

《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》（国税发〔2007〕38号）第四条规定了纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。

6.股权转让收入核定征收

《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》（总局公告2014年第67号）第十一条规定，符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入:

（1） 申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；（2）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（3）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；（4）其他应核定股权转让收入的情形。7.律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准，由各省级地方税务局根据当地律师办理案件费用支出的一般情况、律师与律师事务所之间的收入分成比例及其他相关参考因素，在律师当月分成收入的30％比例内确定（国税发〔2000〕149号）
（六）风险点
实际发生的经营额、所得额(包括开具发票销售额 、未开具发票销售额之和)超过定额但未主动办理申报纳税 。雇佣员工，未进行个人所得税代扣代缴申报 。
（七）申报表填写

1.《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》

纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或季度终了后15日内，向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》，该表适用于查账征收和核定征收的个体工商户业主、个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人在中国境内取得经营所得，按税法规定办理个人所得税预缴纳税申报。（国家税务总局公告2019年第46号）

2.《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》

该表适用于查账征收的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人在中国境内取得经营所得的汇算清缴申报。核定征收经营所得个人所得税不需要汇算清缴。（国家税务总局公告2019年第7号）

3.《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》

该表适用于个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人在中国境内两处及以上取得经营所得，办理个人所得税的年度汇总纳税申报。(国家税务总局公告2019年第7号)

根据《财政部 税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第99号）规定，经营所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐赠支出。

(八）个体工商户申报流程（以下截图来源：中税云服务平台）

1、以山东省为例，打开浏览器（ie,360，搜狗均可）搜索“山东省电子税务局”，选择有官网字样标注的点击进入。

2.进入官方页面后，点击“我要办税”。
（如果您是新办企业申报用户，要先完成企业信息注册）
3.点击“纳税申报注册”。
按下图显示的提示填写单位信息完成注册即可登入使用啦！
在山东省电子税务局界面通过密码模式输入企业信息密码进行登录。
进入“我要查询”界面，点击个体工商户核定信息查询，先查好自己的定额信息。
点击“个体工商户核定信息查询”进入界面，其他不要选，输入验证码点击查询。
以下图为例输入好验证码后点击查询已查询出本单位所有定期定额信息，注意找到在有效期内的增值税月核定金额信息以备后面填写申报表。（下图所示可以看到实例单位定额核定是月定额5000，按季申报时销售收入就是15000未达起征点收入）
点击左边菜单首栏返回上级字样返回前一页开始进行本期申报，注意看下方我的待办提示，根据下方事项名称选择未申报事项点击办理进行申报。
点击后界面如下。
申报数据填写应遵循据实收入填报原则，在开具专用发票，普通发票，领取定额发票时候应分情况填写至相应栏次，分情况进行填写。
 ①在税务机关代开增值税专用发票并预缴3%税额后，应将发票金额栏金额（注意是金额不是价税合计的票面总额）填至金额栏第1行和第2行，数字一致。

填好第1行第2行后，在第21行会显示出代开时预缴的税款数，核对第20行和21行应纳税款和预缴税款数是否一致，一致则无需再补缴税款，22行本期应补（退）税款为0即可，填写完后点击页面下方保存按钮保存成功后再确认申报。
 ②代开了普通发票或只领了定额发票，就将代开的发票价税合计总额（票面总价÷1.03=应填金额）或领取的定额发票总额填写至11栏未达起征点栏次，以截图单位为例，月核定额5000所以季度定额为15000（5000*3个月），将15000填至11栏即可保存申报。
填写完毕后把页面拉到下方点击保存申报，若报表有问题计算数字不对等也可以点删除把所有数据全清空重新填写。

4.在报表保存成功后点击左边菜单第四项确认申报，确认申报后申报成功即可。
5.报完增值税之后再报定期定额，点击左边菜单返回上级字眼返回到电子税务局进入的首页，在上端搜索栏内输入关键字“定期定额”进行搜索。
搜索后页面如下，点击定期定额纳税人申报后的办理按钮进入申报。

进入后页面如下，点击左侧菜单定期定额纳税人申报字样。

6.点击后页面如图，将纳税期限点击按月申报后的下拉箭头改成按季申报，再点击页面右上角下一步继续申报。7.点击下一步后页面如下，将本期收入数（增值税表上的数字）填入表内应税项第一行，系统会自动计算出个人所得税应纳税额，将本期缴纳增值税税额数填至2、3、4、5行系统会自动计算出应纳税额，如果只有定额没有其他收入就以系统带出数字为申报。注意：个体工商户和小微企业享受优惠减免政策，城建税及附加税费，教育费附加，地方教育附加，水利建设专项收入和印花税均享受减半征收的优惠政策，同时2016年时还有一项优惠政策就是收入按月申报核算不超10万或者按季申报核算不超30万的纳税人在申报教育费附加，地方教育附加，水利建设专项收入时可享受免征税政策，在申报时选择相应的减免性质即可享受相应的减免税优惠。

应税项填写完毕之后将下拉条向右拉，继续向后填写。

下面举例选一些减免性质，以没开票只领定额发票的收入为例可以这么选择。

如果有代开专用发票并同时缴纳了个人所得税等税金后可以如下方填写，填写完保存申报即可。

如果个体纳税人自开了专票那么本期已交税款就不会有数字，和只有定额的收入是一个申报模式，自行填报即可。保存申报确认后关闭页面即可。关闭后会跳转主页面，主页面如下。

8.看我的待办中的项目，状态都为申报成功，这样申报就完成啦！本文由小颖言税原创整理，转载请注明来源。

《时事政治与税务综合能力一本通（2023年版）》

本书的第一篇主要介绍中国共产党的基本知识，继续修订了中国共产党党员应知应会党务知识、中国共产党党史概述，同时专门新增了党的二十大报告要点、党的二十大对党章的若干重要修改两大专题，使内容更加完善，更加贴近当前政治学习的要求。第二篇介绍了税务干部应知应会知识，再度扩充应知应会内容，剔除过时内容，帮助读者对税收工作的把握更加准确，驾轻就熟，从容面对。第三篇、第四篇、第五篇分别介绍了税收业务基础知识、行政基础知识和法律基础知识，本书结合最新政策予以优化完善，帮助读者构建税务工作知识框架，为岗位练兵、执法资格考试夯实基础，在考试中崭露头角。第六篇重点聚焦时事政治热点，围绕当前国内外时政热点以及涉税热点进行归纳，使得读者既了解国内外时政动态，又掌握税务部门工作要点，真正实现专业能力、本土功夫。第七篇为两套税务系统综合能力试卷，目的是通过高度仿真试卷，帮助读者顺利通过遴选、竞争上岗考试，真正走向更广阔的人生舞台。