个税手续费涉税及账务处理

据财税（2016）36号文件，代扣代缴个人所得税的手续费返应按照“商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳增值税：

（1）一般纳税人：按照适用税率6%计算销项税额，可以按规定抵扣进项税额；

（2）小规模纳税人：按照适用征收率3%缴纳增值税。

 3.企业所得税——缴

依据《企业所得税法》及其实施条例有关对“收入”的规定，纳税人根据税法规定代扣税费，或接受税务部门委托代征税费而取得的手续费收入，属于企业所得税的应税收入。

同时，《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

代扣代缴、代收代缴和委托代征税款(以下简称“三代”)纳税人取得的返还手续费收入，应并入纳税人年度收入总额计算缴纳企业所得税，因“三代”而产生的有关支出可在计算缴纳企业所得税时按照相关税收规定税前扣除。

因此，对于企业取得的个税手续费返还收入，计入收入总额，计算缴纳企业所得税这是毫无疑问的，同时，对于用于该项代扣代缴工作的支出，也可以企业当年企业所得税汇算中扣除。通俗的说，也就说如果发放，一收一出，没有“应纳税所得额”，如果没有发放，相当于没有支出，就是“全额”属于应纳税所得额，全额缴纳企业所得税。

4.个人所得税——分对象

财税字[1994]20号)规定：“二、下列所得，暂免征收个人所得税：(五)个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。”

因此，个人办理代扣代缴税款手续发放给办税人员，个税免征；方法给其他非办税人员，个税按规定征。

5.账务处理

应作正常生产经营以外取得的收入处理：

（1）手续如计入“营业外收入”，则用于奖励办税人员进入“营业外支出”科目

（2）手续如计入“其他业务收入”，则用于奖励办税人员进入“其他业务支出”科目。

（3）当然也有企业挂往来账科目，个人认为不合适。

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