应交税费——应交增值税帐务处理全解（税务师级）

“应交税费”科目——负债类科目
“应交税费”的明细科目

应交增值税	未交增值税	增值税检查调整
应交消费税	应交营业税	应交资源税
应交城建税	应交所得税	应交土地增值税
应交房产税	应交土地使用税	应交车船税
应交个人所得税	应交教育费附加	应交矿产资源补偿费
应交保险保障基金

（一）“应交增值税”明细科目（最重要）

借方专栏	贷方专栏
1.进项税额	7.销项税额
2.已交税金	8.出口退税
3.减免税款	9.进项税额转出
4.出口抵减内销产品应纳税额	10.转出多交增值税
5.营改增抵减的销项税额
6.转出未交增值税

1.进项税额
（1）记录企业购入货物、接受应税劳务或应税服务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。
（2）注意：
①企业购入货物、接受应税劳务或应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；
②退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

【例题·简答题】将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。
『正确答案』
借：银行存款 3510
应交税费--应交增值税（进项税额） 510
贷：原材料 3000

2.“已交税金”
（1）本月缴纳本月的增值税款
（2）注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”。

【例题·简答题】12月15日缴纳12月1~10日应该缴纳的增值税10万元，企业应该如何进行账务处理？
『正确答案』
借：应交税费——应交增值税（已交税金 ） 10
贷：银行存款 10

3.减免税款
（1）反映企业按规定减免的增值税款
（2）企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
（3）财税[2012]15号文件：纳税人购进增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额（教材98页）

【例题·简答题】某企业为增值税一般纳税人，2014年1月份缴纳技术维护费370元，如何进行账务处理？
『正确答案』
缴纳时
借：管理费用 370
贷：银行存款 370
按规定抵减的增值税应纳税额：
借：应交税费——应交增值税（减免税款） 370
贷：管理费用 370

4.出口抵减内销产品应纳税额
（1）反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额。
（2）账务处理：
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

5.营改增抵减的销项税额
（1）用于记录营改增试点企业按规定允许扣减销售额而减少的销项税额。（教材97页）
（2）账务处理：
借：主营业务成本
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
贷：银行存款（或应付账款）

6.转出未交增值税
核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

【例题·简答题】某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元，借方的进项税额为17000元，月末的账务处理？
『正确答案』
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）13000
贷：应交税费——未交增值税 13000

7.销项税额
（1）记录企业销售货物、提供应税劳务或应税服务应收取的增值税额。
（2）注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。

【例题·简答题】某企业原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理？
『正确答案』
借：主营业务收入 10000
贷：银行存款 11700
应交税费--应交增值税（销项税额） 1700
同时冲减成本：
借：库存商品 
贷：主营业务成本

8.出口退税
记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。

【例题·简答题】企业的免抵退税额为100000元，应退税额为80000元，免抵税额为20000元，应如何进行账务处理？
『正确答案』
借：其他应收款——应收出口退税款（增值税） 80000
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 20000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 100000

9.进项税额转出
记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
具体分为三种情况
（1）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。

【例题·简答题】某机械厂将外购钢材100000元用于修建厂房，应如何进行账务处理？
『正确答案』
借：在建工程 117000
贷：原材料 100000
应交税费--应交增值税（进项税额转出） 17000

（2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。
借：待处理财产损溢
贷：原材料（库存商品等）
应交税费--应交增值税（进项税额转出）
（3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，账务处理：
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

10.转出多交增值税
（1）核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。
（2）对于由于多预缴税款形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额，才需要做转出处理。

【例题1·简答题】某企业2014年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。月末如何进行账务处理？
『正确答案』月末不进行账务处理

【例题2·简答题】某企业2014年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税金为9000元。月末应该如何进行账务处理？ 
『正确答案』
按照“已交税金”与应交增值税借方余额较小一方做转出
借：应交税费——未交增值税 7000
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 7000

【例题3·多选题】（2011年）下列业务的会计核算中，需要通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目核算的有（ ）。
A.一般纳税人将外购货物改变用途用于集体福利
B.一般纳税人将自产产品用于基建工程
C.一般纳税人将自产产品用于股东分配
D.一般纳税人的产成品发生了因管理不善造成的非正常损失
E.一般纳税人将委托加工收回货物用于个人消费
『正确答案』AD

小规模纳税人的账务处理
小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。
借方发生额，反映已缴的增值税额；
贷方发生额，反映应缴的增值税额；
期末借方余额，反映多缴的增值税额；
期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税额。

【例题·简答题】 2014年1月份，某小规模纳税人销售货物，实现含增值税销售额20600元，适用增值税征收率为3%。应如何进行账务处理？
『正确答案』
借：银行存款 20600
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税 600
借：应交税费——应交增值税 600 
贷：银行存款 600

（二）“未交增值税”明细科目（重要）
1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额，转入多缴的增值税也在本明细科目核算。
（1）月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计分录：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 
贷：应交增值税——未交增值税
（2）月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计分录：
借：应交增值税——未交增值税 
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

2.（强调）一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算

【例题】某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备2007年8月购入，原价80万元，现以31.2万元售出。
『正确答案』
税收政策：按4%的征收率减半征收，应纳增值税=312000÷1.04×4%×50%=6000（元）
① 取得转让收入时
借：银行存款 312000
贷：固定资产清理 306000（312000÷1.04）
应交税费——未交增值税 6000（312000÷1.04×4%）
②缴税时
借：应交税费——未交增值税 6000
贷：银行存款 6000

3.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题·单选题】某商贸公司为增值税一般纳税人，2014年1月8日上缴2013年12月应纳增值税额148000元，则正确的会计处理为（ ）。
A.借：应交税费——应交增值税（已交税金） 148000
贷：银行存款 148000
B.借：应交税费——未交增值税 148000
贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 148000
C.借：以前年度损益调整 148000
贷：银行存款 148000
D.借：应交税费——未交增值税 148000
贷：银行存款 148000
『正确答案』D

4.月末，本科目的借方余额反映的是企业多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。
5.用进项留抵税额抵减增值税欠税的问题
（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。
（2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

例：某企业2014年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2014年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：
2月：
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 100000 
贷：应交税费—未交增值税 100000
3月： 
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 50000
贷：应交税费—未交增值税 50000

（三）“增值税检查调整”专门账户
1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。
2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费——增值税检查调整”替代
3.全部调账事项入账后，结出“应交税费——增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。

【例题1·简答题】5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。
『正确答案』
借：在建工程 1700
贷：应交税费——增值税检查调整 1700
借：原材料 850
贷：应交税费——增值税检查调整 850
借：应交税费——增值税检查调整 2550
贷：应交税费——未交增值税 2550
借：应交税费——未交增值税 2550
贷：银行存款 2550

【例题2·单选题】以下有关增值税检查调整专门账户表述错误的有（ ）。
A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户
B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目
C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目
D.全部调账事项入账后，应结出“应交税费——增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费——增值税检查调整”账户无余额。

『正确答案』C

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你知道吗？“营改增”应交税费会计科目该如何设置

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