财务报表之所有者权益变动表

财税地盘 2021-09-21

一、所有者权益变动表的内容及结构

（一）所有者权益变动表的内容

所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。

在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积；（6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

（二）所有者权益变动表的结构

为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是从所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。此外，企业还需要提供比较所有者权益变动表，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。所有者权益变动表的具体格式如表13—8所示。

二、所有者权益变动表的填列方法

（一）上年金额栏的填列方法

所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。

（二）本年金额栏的填列方法

所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。

三、所有者权益变动表编制示例

【例13—4】沿用【例13—1】、【例13—2】和【例13—3】的资料，

【例13—1】天华股份有限公司20×6年12月31日的资产负债表（年初余额略）（详见《财务报表之资产负债表》）

【例13—2】天华股份有限公司20×7年度有关损益类科目本年累计发生净额如表13—4所示。（详见《财务报表之利润表》）

【例13—3】：20×6年度利润表有关项目的明细资料如下：（详见《财务报表之现金流量表》）

天华股份有限公司其他相关资料为：提取盈余公积24770.4元，向投资者分配现金股利32 215.85元。

根据上述资料，天华股份有限公司编制20×7年度的所有者权益变动表。如表13—8所示。(为了方便查看，请使用横屏)

表13—8 所有者权益变动表

会企04表

编制单位：天华股份有限公司 20×7年度单位：元

附注及可测算的比率

一、附注的主要内容

附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。附注应当按照如下顺序披露有关内容：

（一）企业的基本情况

1．企业注册地、组织形式和总部地址。

2．企业的业务性质和主要经营活动。

3．母公司以及集团最终母公司的名称。

4．财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。

（二）财务报表的编制基础

（三）遵循企业会计准则的声明

企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。

如果企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则，附注中不得作出这种表述。

（四）重要会计政策和会计估计

企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。

1．重要会计政策的说明

由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多种会计处理方法，也即存在不止一种可供选择的会计政策。企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计处理方法中选择适合本企业特点的会计政策，企业选择不同的会计处理方法，可能极大地影响企业的财务状况和经营成果，进而编制出不同的财务报表。为了有助于使用者理解，有必要对这些会计政策加以披露。

需要特别指出的是，说明会计政策时还需要披露下列两项内容：

（1）财务报表项目的计量基础。会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，这直接显著影响报表使用者的分析，这项披露要求便于使用者了解企业财务报表中的项目是按何种计量基础予以计量的，如存货是按成本还是可变现净值计量等。

（2）会计政策的确定依据。主要是指企业在运用会计政策过程中所作的对报表中确认的项目金额最具影响的判断。例如，企业如何判断持有的金融资产是持有至到期的投资而不是交易性投资；又比如，对于拥有的持股不足50％的关联企业，企业为何判断企业拥有控制权因此将其纳入合并范围；再比如，企业如何判断与租赁资产相关的所有风险和报酬已转移给企业，从而符合融资租赁的标准；以及投资性房地产的判断标准是什么等等，这些判断对在报表中确认的项目金额具有重要影响。因此，这项披露要求有助于使用者理解企业选择和运用会计政策的背景，增加财务报表的可理解性。

2．重要会计估计的说明

企业应当披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据，这些关键假设和不确定因素在下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值进行重大调整。在确定报表中确认的资产和负债的账面金额过程中，企业有时需要对不确定的未来事项在资产负债表日对这些资产和负债的影响加以估计。例如，固定资产可收回金额的计算需要根据其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，在计算资产预计未来现金流量的现值时需要对未来现金流量进行预测，并选择适当的折现率，应当在附注中披露未来现金流量预测所采用的假设及其依据、所选择的折现率为什么是合理的等。这些假设的变动对这些资产和负债项目金额的确定影响很大，有可能会在下一个会计年度内作出重大调整。因此，强调这一披露要求，有助于提高财务报表的可理解性。

（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。

（六）重要报表项目的说明

企业应当以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况，并与报表项目相互参照。在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其报表项目列示的顺序。

（七）其他需要说明的重要事项

这主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等。

二、要测算的比率(评价值参照工行标准)

1、反映偿债能力比率

(1)流动比率=流动资产/流动负债

流动比率%：优秀值259.19，良好值208.04，平均值167.82，较低值136.31，较差值117.51。

(2)速动比率=(流动资产-存货)/流动负债

速动比率%：优秀值226.07，良好值179.55，平均值134.18，较低值77.61，较差值52.94。

(3)资产负债率=负债总额/资产总额

资产负债率%：优秀值29，良好值43.74，平均值55.91，较低值70.16，较差值82.01。

2、反映盈利能力比率(工行以三年为一期标准)

(1)平均成本费用利润率=利润总额/成本费用总额

平均值=(初数+期末数)/2

平均成本费用利润率%：优秀值29.45，良好值21.27，平均值10.71，较低值5.08，较差值2.35。

(2)平均总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均资产总额

平均总资产报酬率%：优秀值5.90，良好值3.84，平均值2.29，较低值1.52，较差值0.71。

(3)销售利润率=净利/销售收入

平均销售利润率%：优秀值37.50，良好值32.21，平均值25.09，较低值16.63，较差值10.99。

3、反映资金营运能力比率(工行以三年为一期标准)

(1)总资产周转率(次)=主营业务收入净额/平均资产总额

总资产周转率(次)：优秀值0.79，良好值0.60，平均值0.36，较低值0.19，较差值0.08。

(2)应收账款周转率(次)=销售收入÷/平均应收账款

应收账款周转率(次)：优秀值17.05，良好值12.28，平均值7.40，较低值2.60，较差值1.39。

(3)存货周转率(次)=销货成本/平均存货余额

存货周转率(次)：优秀值2.98，良好值1.87，平均值0.75，较低值0.34，较差值0.17。

(4)流动资产周转率(次)=主营业务收入净额/平均流动资产总额

流动资产周转率(次)：优秀值0.84，良好值0.62，平均值0.32，较低值0.16，较差值0.07。

4、反映企业发展能力比率

(1)三年利润平均增长率= [（年末利润总额/三年前年末利润总额)^{1 /3}－1]×100%

三年利润平均增长率(%)：优秀值27.93，良好值17.59，平均值7.95，较低值1.95，较差值-10.44。

(2)三年销售收入平均增长率= [（年末销售收入总额/三年前年末销售收入总额)^{1 /3}－1]×100%

三年销售收入平均增长率(%)：优秀值30.37，良好值18.74，平均值5.04，较低值-3.69，较差值-11.28。

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所有者权益变动表反映了构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。解释了在某一特定时间内，股东权益如何因企业经营的盈亏，及现金股利的发放而发生的变化，是说明管理阶层是否公平对待股东的最重要的信息。

什么是所有者权益变动表

从 2007 年开始，上市公司股东权益部分从原来的资产负债表中脱离出来，形成了财务报表的第四张报表。就如同资产负债表中第一行的货币资金无法体现资金的全部或者主题年度内变化的情况，因此有了现金流量表。在资产负债表中也只能看到期初和期末的所有者权益，但是对于权益的变化情况不能做直观反映，所以就有了这张所有者权益变动表，因此这张表也可以看作是资产负债表的附表。

某公司资产负债表中的所有者权益部分内容

股东权益通常包含哪些内容

股东权益也称为净资产，是指企业总资产中扣除负债所余下的部分，包括股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、其他综合收益之和。股东权益也代表了股东对企业的所有权，反映了股东在企业资产中享有的经济利益。简单来说，股东权益越大，企业的实力就越雄厚。

1）股本：实收资本（股份有限公司叫股本，其他的公司比如有限责任公司及其他形式的企业叫实收资本），即营业执照上的注册资金，等于股份总数乘以股票面值。

股票票面价值又称“股票票值”、“票面价格”，是股份公司在所发行的股票票面上标明的票面金额，它以元/股为单位，其作用是用来表明每一张股票所包含的资本数额。

如某上市公司的总股本为一千万元，持有一股股票就表示在该股份公司所占的股份为千万分之一。在我国上海和深圳证券交易所流通的股票的面值均为每股一元，唯一例外是紫金矿业的股票面值为 0.1 元。

2）资本公积：当股东实际投入的资金超出注册资本，多出来的这部分就是资本公积。

比方说公司的注册资本是 100 万，A投资了 50 万，可是投资时约定A只能享有 20% 的份额，也就是 20 万的份额，那么多出来的30万就作为资本公积。

对于上市公司来说，比如发行了1亿股的股票，每股面值1块钱，那么总股本就是一个亿。如果每股售价 20 元，就相当于通过股票筹集了 20 个亿的资金，但只有一个亿是股本（注册资本），剩下的 19 亿就是资本公积。

另外，接受捐赠、法定财产重估增值等也都是资本公积的范畴，与企业的收益无关。

所有者权益的构成

3）盈余公积：常规来讲的盈余公积就是指法定盈余公积，比如企业的利润比如有 1000 万，但是不能全部被股东分掉，公司法规定，盈利的部分至少要保留 10% 即 100 万记入盈余公积。另外一种盈余公积是任意盈余公积，主要是上市公司按照股东大会的决议提取。

法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为强制提取，目的是为了应付经营风险，后者则由公司自行决定提取。

4）未分配利润：比如企业盈利有 10% 要记入盈余公积，剩下的 90% 由股东决定如何分配，在这 90% 中可能只有 50% 被股东拿走，剩下的还有 40% 未分配的继续留在公司记入未分配利润。

即盈余公积是法律不让公司分配的利润，未分配利润是公司股东自己决定不分配的利润。当然，未分配利润如果今年没有分掉的话，只要企业有足够的现金流，也可以放在来年进行分配。

5）其他综合收益：由非利润性引起的资产增值，就是其他综合收益。例如，A 公司购入乙公司股票作为可供出售金融资产核算，2015年12月1日，购买时成本 100 万元，2016年12月31日，该股票公允价值 120 万。

但是这样的一种增值仅仅是资本市场上的价格波动而已，并没有产生真正的现金流入和流出。如果在此时确认利润的话，就会导致利润的“虚增”或者“虚减”，给别人的感觉我们是赚到钱了，但是实际上并没有。企业获得利润一定会引起资产的增加，但是获得利润通常还有一个条件，即对外交易。所以，这里的股票只有等卖出去之后，才算真正的赚了 20 万，所以这里的 20 万是 A 公司未来潜在的收益，不是 A 公司现在的收益。

所有者权益变动表的构成

纵向上即导致所有者权益变动的事项，删除综合收益的具体组成部分，列示“综合收益总额”项目。因为，构成综合收益的其他综合收益项目已经在利润表中列报，不需要在所有者权益变动表中重述了。纵向上导致所有者权益变动的事项很多，篇幅已经很长，再重述综合收益的具体组成部分使得报表的信息量过载，并不利于报表使用者进行决策。

其中，所有者权益横向又可以分为归属于母公司股东的股东权益和少数股东权益（如下图所示）。当纳入合并范围的子公司不是母公司100% 控股的时候，子公司就存在两大类股东，一是母公司，一是母公司以外的其他股东，即少数股东。比如 A 公司持有 B 公司 60% 的股份，因此 60% 的权益就会被计算到归属于母公司股东的股东权益中，剩下的 40% 是其他人即少数股东持有的。单个公司的报表只有所有者权益，没有少数股东权益。

2016 年深圳经济特区房地产（集团）股份有限公司

股东权益变动表-本年数

2016 年深圳经济特区房地产（集团）股份有限公司

股东权益变动表-上年数

所有者权益变动表主要应该看什么

所有者权益变动表和所有者（股东）的权益直接挂钩，从保护所有者权益角度出发，列示权益变动情况：权益总量的增减变动，变动的重要交易和事项等。

股东权益变动表重点内容

通常情况下，对于所有者权益变动表会关注以下这几个点：

1）股本的变动情况

通过股本的变动情况可以判断企业的财务状况，是正向的变动还是负向的变动。如果股本呈正向变动，说明企业财务状况良好，发展规模在不断的扩大。如果股本呈负向变动，通常表明企业财务状况恶化，比如上市公司通过减资以弥补累积亏损。但也有的是因为公司成立初期需巨额资金，步入正轨后，资本则有可能过剩，因此需要减资来调整财务结构。

如文中下方万科的股东权益变动表所示，对比 2015 年末和 2016 年末，万科股本有所下降，但整体还算稳定。注：万科企业股份有限公司于 2015年9月15日在中国证券登记结算有限责任公司深圳分公司开立回购专用证券账户，自 2015年9月18日至2015年12月31日回购了 12,480,299 股公司A股。依据相关规定，自股份过户到回购专用证券账户之日即失去其权利。据此，万科于2016年1月14日在中国证券登记结算有限责任公司深圳分公司办理完毕上述 12,480,299 股A股回购股份注销手续。据了解，本次回购股份注销完成后，万科总股本由 11,048,801,800 股减少至11,039,132,001 股，减少 9,669,799 股。

2）资本公积的累计情况

资本公积主要是企业和股东之间有关股本交易所产生的溢价，可以用作转增资本。虽然资本公积转增资本并不能导致所有者权益总额的增加，但资本公积转增资本，一方面可以改变企业投入资本结构，体现企业稳健、持续发展的潜力。另一方面，对股份有限公司而言，它会增加投资者持有的股份，从而增加公司的股票的流通量，进而激活股价，提高股票的交易量和资本的流动性。此外，对于债权人来说，实收资本是所有者权益最本质的体现，是其考虑投资风险的重要影响因素。所以，将资本公积转增资本不仅可以更好地反映投资者的权益，也会影响到债权人的信贷决策。

如文中下方万科的股东权益变动表所示，2015 年末资本公积 87.1 亿元，2016 年末资本公积 88.6 亿元，增加近 1 亿，幅度不是很大，万科基本的财务保障能力没有太大变化。

万科 2015 年度合并股东权益变动表

万科 2016 年度合并股东权益变动表

3）保留盈余的变动情况

保留盈余，是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留置于企业内部的积累，包括盈余公积和未分配利润两个组成部分。保留盈余=净利润+（或净亏损减）期初保留盈利－向股东派发的股息。保留盈余可以用作扩充营运规模、投资于新的企业、回购股票等。

如上图所示，2015 年年末万科盈余公积和未分配利润为 280.6 亿和 525.9 亿，2016 年年末两者数字为 325.4 亿和 612 亿，盈余公积和未分配利润分别增加了近 45 亿和 86 亿。结合 2016 年整个财报来看，万科持有的货币资金高达 870.3 亿，归属于上市公司股东的净利润 210.2 亿，冲天牛气，富得流油，有钱有钱太有钱！

4）股东权益其他调整项目的影响

分析造成股东权益增加或减少的其他调整项目，可以了解长期股权投资是否低于账面值、外币交易或外币财务报表换算的差额、未认定退休金成本的净损失及库藏股票的买入与处分等情形。

如上图所示，对比 2015 年和 2016 年年末的库存股和其他综合收益。库存股 1.6 亿先减后增，2015 年万科从股东手上买了 1.6 亿股，相当于减资减股。2016 年增加了库存股用于原定的用途，比如发给管理层用于激励，又相当于增资增股。总体意思类似于公司要激励管理层但是不给现金给公司的股票，所以公司从市场上买入公司的股票暂时放在手里，等 2016 年执行激励方案的时候股票发放了。一减一增，相当于没有变化。其他综合收益从 4.5 亿下降为 3.9 亿减少 0.6 亿，对外整体影响不大。

5）股东权益总额的变动

最后，对股东权益总额的变动进行分析，可以了解其变动的趋势及影响因素。此外，股东权益变动表所列的期初及期末股东权益总额必定等于前后两期资产负债表上的股东权益总额。

如上图所示，对比 2015 年和 2016 年年末的股东权益额，归属于母公司股东权益对利润的分配增加了 24.2 亿，2016 年年末总计 79.4 亿。对少数股东权益的利润的分配增加了 5.3 个亿，2016 年年末总计 38 亿。

那么从所有者权益变动表上看，万科的股权之争最终并没有影响到所有者的最终收益，特别是少数股东的权益。对他们而言，无论万科股权大战的结果如何，只要能够保证普通投资者的利益，对他们就是一件莫大的好事情。

附上万科 2016 年的另外三大报表：

合并资产负负债表

合并利润表

合并现金流量表

（全文完，作者牧野之火，来自派可数据社区）

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