何谓小微企业？小微企业究竟包括哪些企业？

小微企业是发展的生力军、就业的主渠道、创新的重要源泉。

最先提出的小微企业概念，是指小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。而现时的小微企业的概念已经发生了变化，以税收领域为例，在近几年出台的一系列税收优惠政策中，经常可以看到对“小微企业”的减免税规定，但同时又分别以“小型微利企业”、“小型、微型企业”、“小规模纳税人”为适用对象。

在日常税收征纳实务中，很多财务人员以及税务人员也经常把“小微企业”与“小型、微型企业”、“小型微利企业”、“小规模纳税人”这“三小纳税人”的概念混淆，有的以为“小微企业”就是“小型微利企业”的简称；也有的认为“小微企业”就是“小型企业、微型企业”的统称；对于“小微企业”与“小规模纳税人”也是常常混同。

笔者以往也曾有过误区，经反复思考后以为，现时税收领域的“小微企业”是一个泛指的集合概念，包括但不限于“小型、微型企业”、“小型微利企业”、“小规模纳税人”等特定纳税人，具体应以每项减免税政策所规定的特指对象而论。

小型、微型企业的概念及优惠政策

小型微利企业的概念及优惠政策

经过几次政策变化，2019年度的现行政策为财政部、国家税务总局《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）所规定的：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

且对应同时符合的其他条件也进行了调整：上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

小规模纳税人的概念及优惠政策

“小规模纳税人”源自增值税的规定，特指增值税纳税人中的一类。按照现行税法规定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，小规模纳税人适用简易计税方法，按取得的销售额乘以征收率计算应纳增值税额。

直至近日，国家税务总局发布的《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）才在文件标题中使用了“小规模纳税人”这个名词。

因此，现在享受月销售额不超过10万元（按季纳税30万元）免征增值税的，仍然只限于增值税小规模纳税人而非所有小微企业，也非所有的小型企业、微型企业纳税人。

此外，2019年1月1日至2021年12月31日期间，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

特殊的小微企业对象及优惠政策

“三小纳税人”之差异及交集

“三小”纳税人，其外延互有交织，看似好像区别不大，甚至是相互兼之，如有的小型微利企业同时也系小微企业，或者有些小规模纳税人既属于小微企业同时还属于小型微利企业。但实际上，三者有完全不同的特指对象，个中差异很大：

案例一：甲建筑企业，资产总额4800万元，年营业收入5500万元，属于小型企业，但是其年度应纳税所得额高于300万元（或者虽然年营业收入低于6000万元、年应纳税所得额低于300万元，但其资产总额高于5000万元）；乙农业企业符合小型企业标准，年度应纳税所得额也远远低于300万元，但从业人员超过300人。该甲建筑企业、乙农业企业均不符合小型微利企业的条件，不得享受2019年起施行的小型微利企业普惠性税收减免的企业所得税优惠政策。

案例二：A工业企业虽属于小型企业，因超过小规模纳税人标准已登记为增值税一般纳税人；营改增试点的小型企业B公司，年应税服务销售额200万元，虽远未超过500万元的小规模纳税人标准，但已办理一般纳税人登记。假定在2019年，A企业1季度取得销售额28万元，B公司1月份取得销售额9万元，该A、B两企业虽然符合小型企业标准，但均系一般纳税人而非小规模纳税人，因而均不得享受月销售额不超过10万元（季度30万元）免征增值税的优惠。

鉴于“三小”纳税人的不同概念内涵与所能享受的税收优惠息息相关，即符合各自条件、标准的，可享受不同税种的规定税收优惠，因此，正确掌握小型、微型企业，小型微利企业，小规模纳税人这“三小”纳税人的判定标准以及与小微企业的关系，对于纳税人准确享受税收优惠政策，税务人员正确行使税收执法权，很有必要。

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