新个税下劳务报酬个人所得税计算案例剖析
李先生在甲企业任职，2019年1月-12月每月在甲企业取得工资薪金收入16000元，无免税收入；每月缴纳三险一金2500元，从1月份开始享受子女教育和赡养老人专项附加扣除共计为3000元，无其他扣除。另外，2019年3月取得劳务报酬收入3000元，稿酬收入2000元，6月取得劳务报酬收入30000元，特许权使用费收入2000元。
解析：
（一）预扣预缴
1、工资薪金所得预扣预缴计算
①2019年1月：
1月累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除＝16000－5000－2500－3000＝5500元，对应税率为3%。
1月应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数）－累计减免税额－累计已预扣预缴税额=5500×3%=165元
2019年1月，甲企业在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。
②2019年2月：
2月累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除＝16000×2－5000×2－2500×2－3000×2＝11000元，对应税率为3%。
2月应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数）－累计减免税额－累计已预扣预缴税额=11000×3%－165=165元
2019年2月，甲企业在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。
③2019年3月：
3月累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除＝16000×3－5000×3－2500×3－3000×3＝16500元，对应税率为3%。
3月应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数）－累计减免税额－累计已预扣预缴税额=16500×3%－165－165=165元
2019年3月，甲企业在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。
按照上述方法以此类推，计算得出李先生各月个人所得税预扣预缴情况明细表。
2019年1—12月工资薪金个人所得税预扣预缴计算表
（单位：元）
2、其他综合所得（劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得）预扣预缴个人所得税计算
①2019年3月，取得劳务报酬收入3000元，稿酬收入2000元
劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额＝每次收入－800元＝3000－800元＝2200元
劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数＝2200×20%－0＝440元
稿酬所得预扣预缴应纳税所得额＝（每次收入－800元）×70%＝（2000－800元）×70%＝840元
稿酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率＝840×20%＝168元
李先生3月劳务报酬所得预扣预缴个人所得税440元；稿酬所得预扣预缴税额个人所得税168元。
②2019年6月，取得劳务报酬30000元，特许权使用费所得2000元
劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额＝每次收入×（1－20%）＝30000×（1－20%）＝24000元
劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数＝24000×30%－2000＝5200元
特许权使用费所得预扣预缴应纳税所得额＝（每次收入－800元）＝（2000－800元）＝1200元
特许权使用费所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率＝1200×20%＝240元
李先生6月劳务报酬所得预扣预缴个人所得税5200元；稿酬所得预扣预缴税额个人所得税240元。
（二）汇算清缴：
年收入额＝工资、薪金所得收入＋劳务报酬所得收入＋稿酬所得收入＋特许权使用费所得收入＝16000×12＋（3000＋30000）×（1－20%）＋2000×（1－20%）×70%＋2000×（1－20%）＝221120元
综合所得应纳税所得额＝年收入额－6万元－专项扣除－专项附加扣除－依法确定的其他扣除＝221120－60000－（2500×12）－（3000×12）＝95120元
应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数＝95120×10%－2520＝6992元
预扣预缴税额＝工资、薪金所得预扣预缴税额＋劳务报酬所得预扣预缴税额＋稿酬所得预扣预缴税额＋特许权使用费所得预扣预缴税额＝4080＋（440＋5200）＋168＋240＝10128元
年度汇算应补退税额＝应纳税额－预扣预缴税额＝-3136元，
汇算清缴应退税额3136元。
劳务报酬个税政策依据
1、预扣预缴时
《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》的公告第八条 扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款：
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。
减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。
应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二（见附件），稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。
2、汇算清缴
《个人所得税法》规定
（一）工资、薪金所得；
（二）劳务报酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特许权使用费所得；
……
居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税。
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。
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