职场实操干货——“以前年度损益调整”科目怎么用？报表怎么调整？速来围观

财税地盘 2021-09-22

《小企业会计准则》和《企业会计准则》中关于以前年度损益调整的规定不同处理存在很大差异。《小企业会计准则》里没有“以前年度损益调整”科目，《小企业会计准则》以前年度损益调整事项核算原则不追溯到以前期间，直接计入当前期间，那么有些同学也进行了追溯调整，也是可以的，《小企业会计准则》第八十八条规定：小企业在处理会计政策、会计估计变更时遵循未来适用法。本年度发现的前期差错（前期差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等），无论重要与否，都不进行追溯调整，将损益直接记入当期利润表。

那么，已经使用了以前年度损益科目调整了，我们该如何账务处理。

A公司的会计小张，2018年1月份发现公司漏计2017年12月份管理费用—差旅费支出10000元，做如下分录处理。
借：以前年度损益调整 10,000
贷：其他付账款——某员工 10,000

借：应交税费——应交企业所得税 2,500
贷：以前年度损益调整 2,500

接着将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：利润分配——未分配利润　7,500
　贷：以前年度损益调整　7,500

简化表述不考虑调整盈余公积问题。

假设2018年1月份A公司实现净利润50,000元，利润表上“四、净利润（净亏损以“-”号填列）”填列数据为50,000。

在未考虑以上通过“以前年度损益调整”科目处理时，资产负债表部分数据如下：
首先强调一点：我们追溯调整做在了2018年1月，那么我们要改报表是要更改2018年1月的年初数，不改2017年12月的报表，记好了！
其中未分配利润期末余额-期初余额=150,000-100,000=50,000（元），为小树公司2018年1月份利润表上净利润数据。

在考虑以上通过“以前年度损益调整”科目处理时，则资产负债表部分数据如下：
其中未分配利润期末余额-期初余额=157,500-100,000=57,500（元），与小树公司2018年1月份利润表上净利润数据不符。

通过这案例就解释了小张会计问的那个问题形成的原因。那为什么会这个样子呢？原因就在于使用“以前年度损益调整”这个科目时小张会计还有最关键的一个步骤没处理——调整财务报表！

看看要怎么来调整报表：
1、资产负债表项目的年初数调整（指2018年年初）：
调增应付账款10,000元，调减应交税费2,500元，调减未分配利润7,500元。
2、利润表项目的调整：
调增管理费用10,000元，调减所得税费用2,500元，调减净利润7,500元。
3、所有者权益变动表项目的调整（略）。
调整后的2018年1月份资产负债表部分数据：
其中未分配利润期末余额-期初余额=142,500-92,500=50,000（元），为A公司2018年1月份利润表上净利润数据。

所以，如果你用手工账，那需要在用了“以前年度损益调整”科目的那个月去调整财务报表的上期期末也即是本期期初数。如果你用的是财务软件但该软件没有提供该功能，那这个差额就会一直存在，做为财务你只能用个备查簿进行登记了。以后，无论税务查账还是审计查账都会来问你这个差额产生的原因，在软件账背景下如果你用了这个科目结局就是——备查+解释。

共享财税实务温馨提示实务中一定对这个科目能不用就别用，如果遇到事务所做审计要求调整，对涉及到损益的也是能争取不调不调，因为真的很麻烦！

以前年度损益调整科目远远不至于这么简单，后期再续！
来自：共享财税实务