上市药企：涉税问题频现证交所问询函
编者按：同花顺数据显示，截至8月6日，超过40家医药生物企业收到了证券交易所《关于2018年年度报告事后审核问询函》。本报记者梳理多家上市药企的年报以及相关问询函后发现，上市药企普遍存在销售费用率高、政府补助金额大和环保处罚较多等问题。专业人士提示，这些问题背后，隐含着不少税务风险，上市药企应重视起来，自医自治，对症下药。
今年，受某上市医药企业涉嫌财务数据造假事件影响，上市药企受到监管部门的高度关注。同花顺数据显示，截至8月6日，超过40家医药生物企业收到了证交所《关于2018年年度报告事后审核问询函》（以下简称问询函）。记者梳理了多家上市药企的年报以及相关问询函发现，上市药企普遍存在销售费用率高、政府补助金额大和环保处罚较多等问题。专家表示，这其中隐藏的税务风险，应当引起上市药企的重视。
销售费用：真实合规是关键
●典型案例●
某上市药企D公司自上市以来销售费用大幅增长。2017年，D公司销售费用1.07亿元，同比增长3.58倍，占当期营业收入近39%；2018年，D公司销售费用2.7亿元，同比增加1.52倍，占当期营业收入近67%，高于同行业平均水平。报告期内，D公司促销、推广费2.55亿元，较上年同期增长188.35%。
基于此，上海证券交易所（以下简称上交所）要求D公司说明报告期内促销及推广费的具体内容、金额，具体科目确认的依据等问题，要求其分析说明在主要产品销售额大幅下滑的情况下，公司销售费用大幅上涨是否合理，并结合同行业同类型产品的可比公司情况，说明公司销售费用率明显高于行业平均水平的原因和合理性。
从上市药企2018年年报披露情况来看，报告期内，A股上市的医药生物企业中，有34家企业的销售费用率高于50%，最高可达73.84%。还有一些上市药企的销售费用增幅远超营业收入的增幅。其中一家上市药企销售费用的增幅近200%，但营业收入的增幅却不到20%。
●专家提醒●
“受两票制影响，销售费用高，已经成为上市药企普遍存在的现实问题。”北京大力税手信息技术有限公司创始人郝龙航介绍，上市药企的销售费用通常可以分为两类，一类是企业真实发生的销售费用，还有一类是业内常见的“回扣”性质支出。
上市药企真实发生的销售费用，可以获得合规的票据，因此在业务的真实性和发票的合规性方面税务风险不大。不过，郝龙航提醒，此类销售费用的准确归集和计量仍是上市药企应密切关注的重点。根据《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）的规定，医药制造业企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。“上市医药制造企业要在规定的范围内，对广告费和业务宣传费支出进行调整。”郝龙航说。但需要注意的是，经销类上市药企仍需按企业所得税法基本规定的15%计算当年扣除限额。
对于上市药企发生的“回扣”性质支出，郝龙航表示，由于此类费用缺乏真实合规的发票凭证，一些上市药企在账务处理时，可能会借助虚假发票来实现“套现”支付目的。此时，即使业务是真实发生的，但企业用于税前列支的发票是虚假的，一经发现，会被税务部门认定为逃避缴纳税款。
上市公司税收研究中心主任唐守信建议，上市药企要加强对经销合同的管理，健全涉税内控制度，在合法的前提下开展销售业务，列支销售费用。同时，建议上市药企定期进行税务风险评估，必要时也可借助专业服务机构的力量，及时排查企业的税务风险。
●典型案例●
上市药企B公司2018年非经常性损益金额为1.53亿元。其中，拆迁补偿款1.32亿元，政府补助5133.06万元。深圳证券交易所要求B公司说明：拆迁补偿款是否属于因城镇整体规划、库区建设、沉陷区治理等公共利益搬迁而收到的补偿款，相关会计处理是否符合《企业会计准则解释第3号》的规定。
记者梳理多家上市药企的2018年年报发现，不少企业归属于母公司所有者净利润中，包含着政府补助收益。据统计，某上市药企归属于母公司所有者净利润金额中，有9成是政府补助收益。
●专家提醒●
专家表示，上市药企收到的政府补助用途不同，在会计处理和税务处理也上存在一定差异，企业需要注意。
具体而言，新修订的《企业会计准则第16号——政府补助》中明确了政府补助与收入的区分原则，即与企业日常经营活动密切相关，且构成企业商品或服务对价组成部分的，应当作为收入而不是政府补助进行会计处理。同时，属于政府补助的部分，可以采用总额法和净额法两种会计处理方法。
在税务处理上，根据企业所得税的相关规定，符合条件的政府补助收入可以作为不征税收入，在计算企业所得税应纳税所得额时，从收入总额中减除。
唐守信提醒，上市药企需要关注不同性质的政府补助收益，会计处理和税务处理是否准确。比如，一些不符合不征税收入条件的政府补助，如果按照净额法进行会计处理，并冲减相关成本费用的，在进行企业所得税纳税调整时，就要做调增处理。
●典型案例●
某上市药企H公司，营业收入连续多年下滑，归属于上市公司股东的净利润连续2年下滑。从细分行业情况看，H公司医药工业、商业板块营业收入最近4年均呈下滑趋势，累计降幅分别为38.16%和27.36%。上交所要求H公司说明：近年来医药工业板块收入大幅下滑的原因及其合理性。根据H公司的答复，环保政策对医药化工品、医药中间体和医药原料药的供应和生产造成较大影响。
实践中，因污染环境而被处罚的企业还有不少。去年，广东省某上市药企的子公司，因废水污染物中的化学需氧量浓度超过当地标准，被责令停产整治10日，并处行政罚款20万元。去年底，浙江某上市药企发布公告称，其子公司因危险废物识别标志设置不规范，危险废物露天贮存且未采取防护措施，造成部分污染物流失等污染，受到环保部门的处罚，合计处罚金额8万元。
●专家提醒●
中翰税务环保税首席专家刘伟表示，之所以会出现这样的情况，是因为上市药企的环保意识仍有待增强。医药企业排放的污染物，涉及税目复杂，且存在危险废物，对环境造成的危害较大，需要按照规定合规贮存和处理医疗废物，并准确申报缴纳环保税。他建议上市药企，尤其需要注意环保税与环保处罚之间的内在关系。
根据环境保护税法的规定，不同类型应税污染物的计税依据各不相同。通常情况下，由于建设了污染防治设施，企业排放的应税污染物数量是小于实际产生量的。不过，如果企业存在非法倾倒应税固体废物，损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备等违法行为，相应应税污染物的计税依据，就要按照该污染物的产生量来确定。刘伟说，企业在遵守法律法规的情况下，需要缴纳的环保税税款其实并不多。但是，如果企业存在违法行为，就需要缴纳高额的环保税税款。
唐守信告诉记者，与以往由监管部门直接核定的排污费不同，环保税需要企业自行申报缴纳。企业要想准确确定应税污染物并计算应纳税额，仅仅依靠财务部门的力量是不够的，还需要掌握物理、化学和环保等专业知识的专门人才。因此，唐守信建议上市药企，建立起以财务部门为主，环保部门、工程部门和生产部门等为辅的环保税申报体系，各部门通力合作，共同实现企业环保税的合规申报与缴纳。
除了销售费用、政府补助和环保这三个方面的税务风险需要引起上市药企的关注外，研发费用、企业关联交易和商誉减值等问题也是证交所问询的重点内容，上市药企也应当提高对相关涉税问题的重视。
（来源：中国税务报）
华税短评：“两票制”的推行以及2019年财政部医药行业专项检查，使医药企业虚列成本、费用、进行账外销售等偷税行为与虚开增值税专用发票行为大面积曝光。截至8月6日，超过40家医药生物企业收到了证交所《关于2018年年度报告事后审核问询函》，《问询函》显示，医药企业研发费用、企业关联交易和商誉减值等问题将成为医药企业税务检查的重点内容，企业应做好重点内容税务自查，预防风险。
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