干货：税务机关能打破5年的行政处罚追诉时效吗？
【明思】致力于民商法专业服务，成立于2002年，总部位于广州。专注于解决民商事争议、资产重组、投融资等领域综合性的、涉外型的律师事务所。
【网址】
众所周知，超过追诉时效税务机关不得再追究行政相对人的法律责任，国家税务总局更于2016年11月30日颁布了《税务行政处罚裁量权行使规则》，再次明确了五年追诉时效，然而我们并非在意追诉时效制度如何确立，因为从法律上讲追诉时效已是客观存在了，在意的是税务机关能否打破追诉时效制度。换句话说，新税务规定能否解决行政相对人关心的行政处罚时效的时点问题。
1理解误区：
税务机关在五年时效内开始追诉，就可以打破税务行政处罚追诉时效制度，即在税务违法行为发生后的5年内，税务机关一旦立案或受理，就不再受到5年时效限制。
2法律依据：
《中华人民共和国税收征收管理法》第八十六条规定“违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。”
《税务行政处罚裁量权行使规则》第十六条规定“违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。”
通俗来说，自2001年5月1日后发生的税务行政违法行为，税务行政处罚的追诉时效为五年，即税务违法行为发生后五年内未被发现，在五年后无论何时发现这一违法行为，都不能给予行政处罚。
3存在争议：
“被发现”的认定在稽查案件时很不一致，有的地方认为应是《检查通知书》送达之日；有的地方认为应是检查结束之日；有的地方认为应是内部审理完毕之日；有的地方认为应是税务行政处罚事项告知书送达之日等等。执法标准的不一致必然导致执法不公，必然会侵害纳税人的合法权益。遗憾的是，新出台的《规则》并未对此争议作出适用标准。
4如何理解：
按法无明文规定不得为的原则，即便税务机关立案或受理，在被追诉人不逃避的情况下，只要时效期限一到，即使案件进展接近尾声，追诉行为也应叫停。这里应当注意的是：税务事件是允许代理人代为陈述与申辩的，不能因为违法人本人未到就简单认定为逃避。
从立法目的上看，五年追诉期是个时间概念，开始追诉是时点概念，开始追诉的时点必须落在5年的时间内。举例来说，违法行为发生后，即便是当年稽查立案，依稽查规则即《税务稽查工作规程》第二十二条第四款规定，“检查应当自实施检查之日起60日内完成；确需延长检查时间的，应当经稽查局局长批准。”既然税务稽查是没有时限规定的，对税务相对人而言无限期稽查显然是不公平不公正的，因此，开始追诉的时点必须落在五年追诉时间内。
5小结
综上，只要行政相对人没有发生逃避税务检查稽查的行为，税务机关不得打破五年追诉时效的规定。
林淑贞律师：明思所资深律师，主攻财税法专业，曾办理多起税务争议案件获当事人好评，并在江门市最大增值税案中担任辩护律师。
黄又可律师：广东明思律师事务所副主任律师、高级合伙人，广州市律师协会餐饮与旅游法律业务专业委员会副主任。
明思律谈 ｜广东明思律师事务所
微信号：MingSi_Lawyer加关注
联系我们
电话：020-83277990
传真：020-83277008
邮箱：MingSi1705@163.com
地址：广州市东风中路437号
越秀城市广场南塔1705室