新个人所得税法下稿酬所得如何缴纳个税

作者：孙文亮

1、新修订的《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）发布后，稿酬所得应纳个人所得税的计算方法与原《个人所得税法》相比，发生了根本的变化，主要变化如下：

（1）将稿酬所得归为综合所得。新《个人所得税法》第二条规定，稿酬所得属于综合所得。

（2）由原来比例税率（20%）改为七级超额累进税率。原《个人所得税法》第三条第三项规定，稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。新《个人所得税法》第三条第（一）项规定，综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率。

（3）税收优惠政策由原来的税额式减免改为税基式减免。原《个人所得税法》第三条第三项规定，应纳税额减征百分之三十。新《个人所得税法》第六条第（六）项规定，稿酬所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

2、新修订的稿酬所得个人所得税应纳税额计算方法

稿酬所得=每次稿酬收入×（1-20%）×70%

应纳个人所得税=稿酬所得×税率-速算扣除数

3、新《个人所得税法》第六条第（二）项规定，非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额;劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。

4、新修订的《个人所得税法》第十一条规定，居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税。但考虑稿酬所得是按次确定应纳所得税额，按次缴纳个人所得税。因此，有必要将年度个人所得税税率（税率表一）换算为月度率税表，换算后的月度税率表如下：

级数	每月应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数
1	不超过3000元部分	3	0
2	超过3000～12000元部分	10	210
3	超过12000～25000元部分	20	1410
4	超过25000～35000元部分	25	2660
5	超过35000～55000元部分	30	4410
6	超过55000～80000元部分	35	7160
7	超过80000元部分	45	151

5、稿酬所得个人所得税按次纳税计算案例

案例（1）李某在某社出版《建筑业增值税纳税实务》一书，一次性的稿酬收入为50000元，

按修订前的个税规定，甲某稿酬所得应纳个人所得税为：

50000×（1-20%）×20%×（1-30%）=5600元

按新修订的个税规定，李某稿酬所得应纳个人所得税计算如下：

第一步，计算稿酬所得应纳税所得额

50000×（1-20%）×70%=28000元

第二步，判断算稿酬所得适用的税率及速算扣除数

李某稿酬所得28000元在第4级25000至35000元之间，适用税率25%，速算扣除为2660元

第三步，计算计算稿酬所得应纳税额

28000×25%-2660=4360元

比修订前降低了1240元（5600-4360）

案例（2）王某作为《山西财税》杂志社的特约撰稿人，应约在《山西财税》连载《投融财税处理》讲解十次，每次获得稿费2500元。

解：根据《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》（国税发[1994]89号）第四条第二款规定，个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法法规计征个人所得税。

因此，王某连载《投融财税处理》讲解稿酬所得=2500×10×（1-20%）×70%=14000元，适用税率20%，速算扣除数1410元。应纳个人所得税=14000×20%-1410=1390元

案例（3）王某作为《山西财税》杂志社的特约撰稿人，应约在《山西财税》连载《投融财税处理》讲解十次，共获得稿费25000元，连载后又将连载整理出版，获得稿酬30000元。

解：根据《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》（国税发[1994]89号）第四条第二款规定，在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。

因此，王某连载《投融财税处理》讲解稿酬所得应纳个人所得税为：25000×（1-20%）×70%×20%-1410=1390元

王某出版《投融财税处理》稿酬所得应纳个人所得税为：30000×（1-20%）×70%×20%-1410=1950元