详解《研发费用加计扣除优惠明细表（A107012)》

研发费用加计扣除优惠明细表详解

南宁税务

附：经典案例（摘自湖南税务汇算清缴申报表课件）

为了提升产品竞争力，树立行业内品牌优势，2018年初某公司启动了A项目的研发工作，至11月底该项目已完成研发，但未取得专利权，账务上全部计入“研发支出——费用化支出”并做了费用结转处理，结转后该科目账面余额为0 （该公司以前年度的研项目未形成无形资产）。相关资料如下：

A项目本年归集的研发费用为2468万元（含因实施股权激励计划核算的金额50万元）。其中：研发活动直接消耗的材料费用800万元，耗用燃料费用200万元，支付内部研发人员工资薪金600万元（含为研发活动服务的后勤人员工资10万元），“五险一金”100万元（含为研发活动服务的后勤人员的1.5万元），研发人员福利费50万元，工会经费8万元，职工教育经费10万元，支付外聘研发人员的劳务费用200万元；支付研发人员补充养老保险、补充医疗保险合计25万元，用于研发活动的房屋折旧费250万元，设备折旧费30万元 （企业账面计提折旧30万元，税收上因享受加速折旧优惠政策税前扣除金额为50万元）， 用于研发活动的软件、专利权摊销费用50万元（各25万元），资料和翻译费用20万元，差旅费20万元，会议费15万元，业务招待费40万元。

补充资料：

1.2017年12月1日经该公司股东大会批准，实施股权激励计划，向其10名高级研发人员每人授予1万股股票期权，这些人员从2018年1月1日起为该公司连续服务3年，即可以4元每股购买1万股A公司普通股股票（面值为1元），该期权在授予日的公允价格为15元。年末，该公司估计10名高级研发人员在服务期满前均不会离开，2018年公司因该项股权激励计划在“管理费用”中计入50万元（归集至研发费用中）。

2.2018年12月取得研发过程中形成的下脚料收入5万元。

3.2019年2月因该项研发活动直接形成的产品对外销售，取得销售收入200万元，经财务人员确认，其对应材料成本90万元。

4.2019年因该项研发活动获得政府相关部门研发补助资金100万元，账务处理时直接冲减了研发费用，且在年度申报时未将其确认为应税收入。

在研发过程中，该公司研发人员（不含外聘人员）还参与了部分行政管理和产品生产工作，用于研发的无形资产、设备也同时用于了企业产品的生产。为此，该公司对相关情况进行了记录，如下列工作使用情况记录表所示。

解析：

       该企业2019年因研发活动获得政府相关部门研发补助资金100万元，由于其在账务处理时将该项补助直接冲减了研发费用，且在年度申报时未将其确认为应税收入，因此应以冲减后的余额即2468万元为基础调整计算加计扣除金额。|

第一步，将可加计扣除金额在研发活动和非研发活动间进行合理分配。

        题中企业实施的股权激励计划，从内容分析，其性质属于以权益结算的股份支付。2018年为等待期的第一年，其计入管理费用的50万元按规定应做纳税调增处理，不属于规定的“可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出”，因此不能计算加计扣除。支付为研发活动服务的后勤人员的工资10万元不得加计扣除，不参与分配，且外聘人员劳务费用200万元在表中单独计算，所以待分配工资薪金为600-10=590万元；支付为研发活动服务的后勤人员的“五险一金”1.5万元不得加计扣除，不参与分配，故待分配“五险一金”为100-1.5=98.5万元；职工工会经费8万元、教育经费10万元，业务招待费40万元均不得加计扣除，不参与分配；用于研发活动的房屋计提的折旧费250万元不得加计扣除，不参与分配，企业用于研发活动的仪器、设备，符合规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除，因此待分配的折旧费为50万元。分配情况如下列研发项目费用分配表所示。

《研发费用分配表》局部  单位：元

解析：

“允许加计扣除的研发费用中的第1至5类费用合计”金额15587675元，源于“允许加计扣除的研发费用中的第1至5类费用合计金额15587675 元，源于研发项目费用分配表A研发项目分配金额合计数16887675元减去表4-8自主研发“研发支出”辅助账“六、其他相关费用小计” 1300000元（200000+3500000+750000）。

   “当期费用化支出可加计扣除总额” 16887675元等于“其他相关费用小计” 1300000元与“其他相关费用限额”1731964元相比的较小值1300000元加上“允许加计扣除的研发费用中的第1至5类费用合计”之和。（1300000+15587675）

第二步，A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表及A107012研发费用加计扣除优惠明细表。

      其中A107012研发费用加计扣除优惠明细表第2至39行的数据分别按照表4-8自主研发“研发支出”辅助账的相应金额填报，填报后第40行“三、年度研发费用小计”为16887675元。

由于企业本年研发费用全部做了费用化处理，因此第41行“（一）本年费用化金额” 与第40行“三、年度研发费用小计”相等，即16887675元。因为其本年及以前年度的研发活动均未形成无形资产，因此第45行“六、允许扣除的研发费用合计”也为 16887675元。

      该企业2018年12月取得研发过程中形成的下脚料收入50000元，因此第46行 “减：特殊收入部分”应填入50000元，作为研发费用的冲减。

      该企业虽然销售因A研发活动直接形成的产品取得收入200万元，其对应材料成本90万元也已确认，但由于销售行为发生在2019年，与研发活动分属不同年度，因此该材料成本90万元应直接冲减2019年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

      最终，计算出该企业2018年度研发费用加计扣除金额为12628256元【（1688.7675 -50000）×75%】,将该数据填至第51行“九、本年研发费用加计扣除总额”，汇总填入《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》。

A107012   研发费用加计扣除优惠明细表（局部）   单位：元

A107010  免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（局部）   单位：元