文件适用哪一条，结果就是不一样，还是高屋建瓴的好

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甲公司从银行借款1000万，支付利息100万，无偿借与关联方乙公司，上述100万利息能否税前扣除？

解析：首先明确这一笔交易属于关联方交易，因此不能按《企业所得税法实施条例》第二十七条规定：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”

表面上看这一笔100万的支出并没有给甲公司带来收益，但本质上是由于甲与乙的关联方交易，甲固然没有利用这笔款项谋取利益，但乙同样因为这笔款项有利益却没有相应的支出。

既然是关联方交易，首先适用的就不能是实施条例第27条，而应当是《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2号）第三十条规定：“实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。”

如果调增甲利息收入，则必调增乙利息支出，于国家无损失，不需要调整，又有人引用征管法第36条，不按照独立企业之间业务往来的收取或者支付价款费用，税务机关有权进行合理调整。

征管法法律级次固然高于2号文，但2号文一方面在后，另一方面又针对关联方交易，无论是从新原则还是从特殊规定原则，均应首先适用关联方调整，而不是直接认定为与生产经营无关的支出，从更高的范畴思考问题，如果仅把眼光局限于甲公司，而不能将甲乙公司合为一体，只能是一叶障目不见泰山。